Tratado de dupla tributação USA-Espanha aplicado a LLC: guia prático

22 de fevereiro de 1990. Guia prático do tratado USA-Espanha (1990 + Protocolo 2013, BOE 23-out-2019) aplicado a LLC disregarded entity com proprietário residente em Espanha: artigos chave, retenções, formulários, casos numéricos e integração no IRPF.

A convenção entre Espanha e Estados Unidos de 22 de fevereiro de 1990, com o protocolo de alteração em vigor desde 27 de novembro de 2019, fixa as regras que evitam pagar duas vezes sobre o mesmo rendimento da sua LLC.

Quando alguém vê pela primeira vez a combinação "LLC nos EUA" e "residente fiscal na Espanha", a pergunta imediata é sempre a mesma: "e onde eu pago impostos?". A resposta é clara: na Espanha, sobre o lucro líquido, graças ao tratado de dupla tributação entre EUA e Espanha. A LLC não é usada para "não pagar", é usada para não pagar duas vezes e para otimizar dentro do legal.

Esta guia explica o tratado passo a passo, em linguagem clara, aplicado ao caso concreto de uma LLC de não residente com dono residente na Espanha.

O que é e por que existe

Um tratado de dupla tributação é um acordo bilateral entre dois países para repartir o direito de tributar e evitar que a mesma renda seja tributada duas vezes. Sem tratado, pagaria nos EUA (porque a LLC está lá) e outra vez na Espanha. Isso sufocaria qualquer negócio internacional.

Por isso EUA e Espanha assinaram em 1990 um Tratado para evitar dupla tributação, modernizado pelo Protocolo de 2013 em vigor desde 27 de novembro de 2019 (<a href="https://www.boe.es" target="_blank" rel="noopener">BOE</a> de 23 de outubro de 2019). Esse protocolo atualizou tipos de retenção, intercâmbio de informação e cláusulas anti-abuso.

Artigos chave para entender uma LLC com dono espanhol:

Art. 4, Residência fiscal.
Art. 5, Estabelecimento permanente.
Art. 7, Lucros empresariais.
Art. 10, Dividendos.
Art. 11, Juros.
Art. 12, Royalties.
Art. 17, Limitação de benefícios.
Art. 24, Métodos para eliminar dupla tributação.

Como funciona para LLC disregarded entity

Uma Single-Member LLC de não residente é por padrão Disregarded Entity: para o <a href="https://www.irs.gov" target="_blank" rel="noopener">IRS</a> não existe como contribuinte separado. Os rendimentos e despesas se imputam diretamente ao seu único membro. Pass-through taxation.

Para o tratado:

A LLC não é residente fiscal nos EUA.
Quem se analisa é o membro: se reside na Espanha, o tratado se aplica ao membro espanhol.
Os lucros líquidos da LLC tributam na Espanha segundo o IRPF do membro.
Nos EUA, a LLC só cumpre obrigações informativas (Form 5472 + 1120 pro forma, BOI Report) se não tem ECI.

A <a href="https://petete.tributos.hacienda.gob.es" target="_blank" rel="noopener">DGT</a> confirmou esse enfoque em consultas vinculantes como a V0290-20, qualificando a LLC americana como entidade transparente ou em regime de atribuição de rendas para fins espanhóis.

Onde se pagam impostos realmente

Para o caso típico de LLC de serviços sem EP nos EUA e dono residente na Espanha:

Nos EUA: tratamento federal condicionado nos EUA, 0% estadual (em NM/WY/DE sem atividade local). Apenas custos de manutenção.
Na Espanha: IRPF sobre o lucro líquido da LLC, integrado na declaração anual como rendimento de atividade económica em regime de atribuição, conforme marginal pessoal (19% a 47%).

Ou seja, paga na Espanha mas paga melhor: sobre o lucro líquido após deduções amplas, sem cota mensal de autónomos, sem pagamentos trimestrais do autónomo.

Tipos de rendimento cobertos pelo tratado

Tipo de rendimento	Sem tratado (USA)	Com tratado USA-Espanha
Serviços prestados de fora dos EUA	30% retenção	0% (Art. 7, sem EP)
Royalties	30%	0-10% segundo tipo (Art. 12)
Dividendos de empresas USA	30%	15% / 10% qualificadas (Art. 10)
Juros bancários	30%	0% geralmente (Art. 11)
Ganhos de capital sobre ações USA	30% / variável	Tributação principal na Espanha (Art. 13)
Pensões	30%	Regras específicas (Art. 20)

Certificado de residência fiscal espanhola

Para ativar o tratado perante o pagador americano, precisa provar que é residente fiscal na Espanha. A AEAT emite um certificado de residência fiscal para fins do tratado pela sede eletrônica. Validade de um ano. Conveniente mantê-lo sempre atualizado, sobretudo com brokers ou pagadores que aplicam retenções complexas.

Na maioria dos cobramentos via Stripe, PayPal, AdSense, não vão pedir ativamente porque o W-8BEN-E já faz o trabalho. Mas perante uma fiscalização ou broker como Interactive Brokers, é a prova dura.

Formulários necessários

W-8BEN-E: apresentado pela LLC perante cada pagador USA. Veja a <a href="/pt/blog/w-8ben-e-w-8ben-e-fatca-bancos-e-retencoes">guia completa de W-8BEN e W-8BEN-E</a>.
W-8BEN: para pessoas físicas não residentes.
Form 1042-S: emitido pelo pagador USA se aplicou retenção. Necessário para reclamar devolução ou creditar na Espanha.
Form 5472 + Form 1120 pro forma: declaração informativa anual da LLC ao IRS.
BOI Report: ao <a href="https://www.fincen.gov" target="_blank" rel="noopener">FinCEN</a>.
Modelo 100 (IRPF): declaração anual na Espanha.
Modelo 720/721: se ultrapassa 50.000 € em contas/valores/criptos no exterior.
Certificado de residência fiscal.

Casos práticos com cifras

Caso A, Consultor de software com clientes USA e UE

LLC fatura 120.000 USD/ano por serviços prestados da Espanha.
Despesas LLC: 30.000 USD.
Lucro líquido: 90.000 USD ≈ 82.000 €.
USA: 0% retenção. Manutenção ≈ 2.000 €.
Espanha: IRPF efetivo aprox. 35-40% sobre 82.000 € → ≈ 25.000-28.000 €.
Total tributário: 27.000-30.000 € vs 38.000-45.000 € de um autónomo equivalente.

Caso B, Trader/investidor com dividendos USA via LLC

LLC titular de conta na Interactive Brokers.
Dividendos americanos: 10.000 USD/ano.
Sem tratado: 30% → 3.000 USD ao IRS.
Com W-8BEN-E + tratado: 15% → 1.500 USD ao IRS.
Na Espanha: incluir na base do poupança e aplicar dedução por dupla tributação internacional (Art. 80 LIRPF).

Caso C, Royalty por software vendido nos EUA

LLC vende licenças a empresas USA: 50.000 USD/ano.
Se qualifica como royalty (Art. 12): retenção pode ser 5%.
Se qualifica como serviço/venda de cópia: Art. 7 → 0%.

Retenções na origem e como recuperar

Se sofrer retenções nos EUA:

Reclamação direta ao pagador se foi erro e ainda dentro do ano fiscal.
Solicitação de devolução ao IRS: via Form 1040-NR ou procedimentos associados ao 1042-S. Lento (12-18 meses).

Na Espanha, retenções pagas nos EUA dentro do limite do tratado se compensam via dedução por dupla tributação internacional (DDII) no IRPF.

Declaração na Espanha: Modelo 100

Na declaração anual (Modelo 100) integra os lucros líquidos da LLC como rendimentos de atividade económica em regime de atribuição:

Converter USD a EUR com câmbio médio anual ou do momento do recebimento, critério consistente.
Calcular receita total e despesas dedutíveis.
Imputar lucro líquido.
Aplicar dedução por dupla tributação internacional.
Apresentar modelo 720/721 se ultrapassa limiares.
Conservar toda documentação.

Por que precisa de consultor fiscal espanhol

Uma LLC bem constituída nos EUA é só metade do trabalho. A outra metade é integrá-la corretamente no IRPF espanhol:

Qualificar corretamente a renda.
Aplicar tratado e dedução.
Decidir método de imputação.
Cumprir modelos 720/721.
Documentar despesas dedutíveis.

Um consultor fiscal espanhol que entenda estruturas internacionais com LLC é parte do setup completo. Na Exentax cobrimos o lado USA e coordenamos com o seu consultor espanhol, ou recomendamos um.

> Cada caso é individual. As posições da DGT podem evoluir e os protocolos do tratado se atualizam periodicamente. Esta guia é informativa, não substitui análise personalizada por profissional qualificado.

Fecho prático sobre Tratado de dupla tributação USA-Espanha aplicado a LLC

EUA e Espanha têm tratado assinado em 1990 e modernizado em 2019.
Para LLC disregarded entity com dono espanhol, lucros empresariais tributam na Espanha, sem retenção USA se não há EP.
Dividendos, juros e royalties têm tipos reduzidos.
O W-8BEN-E é a ferramenta operativa.
Retenções USA se compensam na Espanha via dedução.
Setup completo: Exentax + consultor fiscal espanhol.

Se quer revisar seu caso com cifras concretas, agende uma consultoria estratégica de 30 minutos com a Exentax.

Para aprofundar, leia também <a href="/pt/blog/llc-vs-autonomo-espanha-estrutura-banca-e-fiscalidade">LLC como alternativa a ser autónomo na Espanha</a> e <a href="/pt/blog/w-8ben-e-w-8ben-e-fatca-bancos-e-retencoes">Guia completa dos formulários W-8BEN e W-8BEN-E</a>.

Em Tratado de dupla tributação USA-Espanha aplicado a LLC: guia prático, a LLC não é tratada como atalho fiscal, mas como uma entidade cujo efeito depende do titular, da residência fiscal, da atividade e dos documentos guardados. A pergunta séria é que jurisdição tributa o resultado, quando o declara e com que evidência o suporta.

O acesso ao tratado começa na classificação

O convénio de dupla tributação Espanha-EUA lê-se de forma mais útil como um mapeamento estável entre o país de residência fiscal do beneficiário e o país da fonte de cada tipo de rendimento, em vez de um atalho genérico para "não pagar duas vezes". O convénio não substitui as regras de residência de cada país: organiza uma forma de coordenação, tipo de rendimento a tipo de rendimento.

Uma nota curta e datada no ficheiro pessoal, que registe o país de residência declarado no ano, os tipos de rendimento recebidos e o lado onde cada um foi tributado primeiro, torna a posição relevável em poucos minutos numa conversa com um consultor fiscal.

> <a href="/pt/agendar">Analisar o meu caso</a>

O acordo de dupla tributação não substitui a análise da LLC. É preciso ligar classificação da entidade, residência do proprietário, tipo de rendimento, retenções e método de eliminação da dupla tributação. A Exentax constrói essa leitura antes de recomendar a estrutura.

Como aplicar a lógica à LLC disregarded entity

A leitura Exentax é prática: o tratado só ajuda quando LLC, fluxos, formulários e declaração local contam a mesma história.

Como a convenção EUA–Espanha funciona na prática para uma LLC com um único membro

A convenção entre Espanha e Estados Unidos atua ao nível das pessoas, não ao nível dos veículos transparentes. Uma LLC com um único membro tratada como disregarded entity para efeitos fiscais norte-americanos é, em regra, olhada através, e as questões relevantes colocam-se ao nível da pessoa singular que dela é membro. Quando essa pessoa é residente fiscal em Espanha, Espanha tributa, segundo as suas próprias regras, o rendimento mundial imputado através da LLC, e a convenção reparte os direitos de tributação entre os dois países categoria a categoria.

Na prática, três artigos fazem o essencial do trabalho num ano calmo: o artigo da residência, que define qual o país com direitos de tributação primários quando ambos os poderiam reclamar; o artigo dos lucros das empresas, que em regra exige um estabelecimento estável no outro Estado antes que este possa tributar os lucros operacionais; e o artigo da eliminação da dupla tributação, que fixa a ordem pela qual se aplicam os créditos. Nenhum destes artigos produz por si só um resultado automático. São ferramentas que exigem documentação consistente: certificados de residência, contabilidade alinhada com o ano civil utilizado em cada país, e registo claro do sítio onde a atividade económica efetivamente ocorreu. Um ficheiro de trabalho com estas três peças, atualizado uma vez por ano, elimina a maior parte do atrito que a convenção pretende eliminar.