DAC7 e LLC: as plataformas reportam, a estrutura tem de aguentar

Amazon, Etsy, Airbnb e marketplaces da UE reportam rendimentos. Uma LLC dos EUA continua forte quando faturação, banca e fiscalidade local são estruturadas em conjunto.

A DAC7 é uma das normativas mais relevantes dos últimos anos para qualquer pessoa ou empresa que venda através de plataformas digitais europeias, e é provavelmente a regulação que mais se ignora hoje. Se vende na Amazon, Etsy, eBay, Vinted, OLX, Airbnb, Booking, Uber, Bolt, Wallapop ou em qualquer outro marketplace europeu, é-lhe aplicável. E se opera com uma <a href="/pt/blog/llc-nos-eua-para-nao-residentes-com-estrutura">LLC americana</a> como vendedor nessas plataformas, também.

Atualização CRS 2.0 aplicada a DAC7 e LLC

Desde a sua entrada em vigor, a DAC7 cobre o reporting das plataformas digitais (Airbnb, Vinted, Etsy, Amazon, Wallapop) para as autoridades fiscais europeias; com a DAC8 a entrar em vigor a 1 de janeiro de 2026 sobre criptoativos e o CRS 2.0 revisto, o pacote OCDE fecha o círculo digital e fixa a fotografia completa do que a sua autoridade fiscal recebe automaticamente todos os anos.

DAC7 deve ser lido ao lado de CRS 2.0 e DAC8, mas não cobre exatamente a mesma intenção. DAC7 olha para plataformas, vendedores, rendimentos intermediados e dados que a plataforma consegue comunicar. CRS 2.0 e CARF alargam o perímetro financeiro e cripto. Numa operação digital com LLC, a análise real passa por saber quem aparece como vendedor, quem processa o pagamento, que conta recebe o payout e que documentação liga essa cadeia à atividade declarada.

Fontes oficiais: <a href="https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CRS</a>, <a href="https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CARF</a>, <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32023L2226" target="_blank" rel="noopener nofollow">EUR-Lex — Diretiva (UE) 2023/2226 (DAC8)</a>.

A leitura útil para uma empresa digital é esta: DAC7 pode tornar visível a atividade da plataforma mesmo quando a conta final não é europeia. A banca US mantém uma lógica FATCA/KYC distinta do CRS, mas marketplaces e processadores europeus podem gerar uma trilha própria. Por isso a estrutura deve alinhar página de venda, fatura, gateway, conta recetora e residência fiscal antes de escalar volume.

O que é a DAC7

A DAC7 é a sexta alteração da Diretiva 2011/16/UE de cooperação administrativa no domínio da fiscalidade (DAC). Formalmente: Diretiva (UE) 2021/514 do Conselho, de 22 de março de 2021. Estabelece a obrigação para as plataformas digitais (operadores de plataforma) de identificarem os seus vendedores activos, recolherem informação sobre os seus rendimentos e comunicarem anualmente esses dados à administração tributária do Estado-membro onde a plataforma esteja registada ou tenha o seu local de direcção efectiva.

Essa administração fiscal, por sua vez, partilha automaticamente a informação com as autoridades tributárias dos restantes Estados-membros onde residam os vendedores. E, por acordos bilaterais ou multilaterais paralelos, também com autoridades de países terceiros.

A Espanha transpôs a DAC7 através da Lei 13/2023, de 24 de maio (alteração da Lei Geral Tributária) e do Real Decreto 117/2024, de 30 de janeiro, que regulam a nova obrigação informativa dos operadores de plataformas digitais e criam o Modelo 238, declaração informativa anual. Portugal transpôs através do Decreto-Lei n.º 73/2023, de 23 de agosto, que altera o Regime Geral das Infrações Tributárias e cria a obrigação de comunicação à Autoridade Tributária e Aduaneira.

A quem se aplica

A DAC7 aplica-se a:

• Plataformas digitais que facilitem uma "actividade pertinente": venda de bens, prestação de serviços pessoais, arrendamento de imóveis, aluguer de meios de transporte. Inclui plataformas residentes na UE e plataformas estrangeiras que operem na UE.
• Vendedores que utilizem essas plataformas, tanto pessoas singulares como entidades, residentes em qualquer parte do mundo quando vendam a utilizadores UE ou quando a plataforma esteja na UE.

Esta regra não se aplica apenas a grandes vendedores: um vendedor de bens só pode ficar excluído da comunicação da plataforma quando esta tiver facilitado menos de 30 vendas e a contrapartida total paga ou creditada não tiver excedido 2.000 EUR durante o período de comunicação. Esta exclusão para efeitos da DAC7 não elimina as obrigações fiscais próprias do vendedor.

O que se reporta exactamente

Para cada vendedor, a plataforma reporta anualmente:

O detalhe é trimestral, não anual agregado, o que permite às autoridades fiscais cruzá-lo com declarações de IVA e de IRS/IRC com elevada precisão.

Calendário e aplicação temporal

• 1 de janeiro de 2023: aplicação efectiva em toda a UE.
• 31 de janeiro de 2024: primeiro reporte anual relativo ao exercício de 2023.
• A partir de então: reporte anual recorrente. Espanha: Modelo 238, primeira apresentação realizada em janeiro de 2024 sobre dados do exercício fiscal de 2023. Portugal: declaração análoga apresentada pelas plataformas à AT.
• hoje (agora): quarto exercício de plena aplicação. As autoridades fiscais dispõem de um histórico de três anos de dados cruzáveis. As inspecções daí decorrentes começam a materializar-se.

Como afecta um proprietário de LLC

Se a sua LLC vende na Amazon Europa (Amazon EU SARL, Luxemburgo) ou Etsy (Etsy Ireland UC, Irlanda) ou em qualquer plataforma europeia:

1. A plataforma identifica a sua LLC como vendedor.
2. Recolhe os dados da LLC (EIN, morada registada nos EUA, morada operacional) e os dos beneficiários efectivos se a plataforma seguir critérios estritos de KYC.
3. Reporta os rendimentos brutos trimestrais gerados através da plataforma à autoridade fiscal do país da plataforma.
4. Essa autoridade reencaminha à autoridade fiscal do país de residência do vendedor: se a LLC está registada nos EUA, o dado não é reencaminhado automaticamente porque os EUA não são Estado-membro UE; mas se os beneficiários efectivos forem residentes na UE, o dado sobre eles é reencaminhado ao seu Estado-membro de residência.

Isto complementa-se com o reporte CRS dos bancos que recebem os pagamentos da plataforma. A combinação DAC7 + CRS deixa muito pouca opacidade.

Combinação com CRS, DAC8 e FATCA

A DAC7 não opera isolada. Faz parte de um ecossistema regulatório:

• CRS / DAC2: reporte bancário de saldos e rendimentos. Veja <a href="/pt/blog/crs-em-espanha-e-latam-dados-reportados-ao-fisco">CRS para residentes UE e LATAM</a>.
• DAC6: reporte obrigatório de mecanismos transfronteiriços potencialmente agressivos por intermediários fiscais.
• DAC7: reporte de plataformas digitais (o que acabámos de explicar).
• DAC8: reporte de cripto-activos, recentemente em plena aplicação. Veja <a href="/pt/blog/dac8-cripto-e-llc-reporting-ue-sob-controlo">DAC8 e criptomoedas</a>.
• FATCA (EUA): reporte de contas de US persons em entidades estrangeiras.

Se a sua LLC vende na Amazon Europa, recebe via Wise Bélgica, paga fornecedores europeus e o senhor reside em Portugal ou Espanha: DAC7 + CRS + DAC8 (se houver cripto) geram um perfil fiscal cruzado tridimensional difícil de iludir.

Implicações práticas em Portugal

1. A sua declaração Modelo 3 do IRS e o seu IVA têm de coincidir com o reporte DAC7. Se a Amazon reportar 60.000 € de rendimentos brutos no exercício fiscal de 2025 vinculados ao seu beneficiário efectivo e o senhor declarar 0 €, a Autoridade Tributária e Aduaneira (AT) abrir-lhe-á procedimento de divergências (e eventual inspecção formal) com altíssima probabilidade. O reporte é transmitido em Janeiro de cada ano referente ao exercício fechado e cruzado automaticamente com o seu registo fiscal (NIF).
2. Regime de IVA. Vender na Amazon Europa a partir de uma LLC americana obriga a avaliar a sua obrigação de registo para efeitos de IVA em Portugal e na UE: regime de isenção do art. 53.º do CIVA (limiar 13.500 €), OSS/IOSS, Marketplace Facilitator (a Amazon retém IVA em muitos casos como deemed supplier nos termos do art. 14.º do RITI). Desenvolvemo-lo no nosso artigo de <a href="/pt/blog/iva-em-servicos-digitais-internacional-b2b-vs-b2c">IVA em serviços digitais internacionais</a>.
3. Fiscalidade da LLC em Portugal. O reporte DAC7 evidencia rendimentos: a sua LLC, como Disregarded Entity segundo o direito americano, é geralmente tratada pela AT como entidade fiscalmente transparente (no quadro do art. 6.º do CIRC sobre transparência fiscal e do art. 81.º do CIRS para o crédito por dupla tributação internacional). Os rendimentos são-lhe imputados directamente como Categoria B (independentes, anexo B do Modelo 3), Categoria E (capitais) ou Categoria G (mais-valias), consoante a natureza, com aplicação da Convenção para Evitar a Dupla Tributação Portugal–EUA de 1994 (com Protocolo de 2000) e o respectivo crédito de imposto pago nos EUA.
4. Risco de cláusula geral anti-abuso (CGAA, art. 38.º LGT) e estabelecimento estável. Se interpuser uma LLC sem substância para vender na Amazon Europa sendo trabalhador independente residente em Portugal nos termos do art. 16.º do CIRS, a AT pode aplicar a CGAA do art. 38.º da LGT (simulação por fraude fiscal e abuso de direito) ou requalificar a LLC como estabelecimento estável de facto em Portugal se a gestão for feita a partir do território nacional, com responsabilidade penal eventual nos termos do art. 103.º do RGIT. Desenvolvemo-lo em <a href="/pt/blog/riscos-fiscais-internacionais-cfc-banca-e-ownership">riscos fiscais de uma má estruturação internacional</a>.

Plataformas afectadas (lista não exaustiva)

• E-commerce de bens: Amazon, eBay, Etsy, AliExpress UE, Vinted, OLX, Wallapop, ManoMano, CustoJusto.
• Serviços pessoais: Fiverr (entidade UE), Upwork (entidade UE), TaskRabbit, Glovo, Just Eat, Bolt Food, Uber Eats.
• Arrendamento imobiliário: Airbnb, Booking, Vrbo, Spotahome, Idealista (quando intermedia pagamentos).
• Mobilidade: Uber, Bolt, Cabify, Free Now.

Como planear correctamente

1. Declare os rendimentos coerentemente. Se vende na Amazon Europa, esses rendimentos cruzam-se com o seu IRS português, IRPF espanhol, mexicano ou argentino através do dado DAC7 + CRS. A única estratégia válida é declarar bem.
2. Optimize dentro do legal. Há dedutibilidade de despesas na LLC (veja <a href="/pt/blog/gerir-a-sua-llc-rotina-profissional-mensal">despesas dedutíveis na sua LLC</a>) e planeamento de remessa ao sócio.
3. Considere a substância. Se vai operar em larga escala a partir de uma LLC, dote-a de substância (escritório, contratos, gestores, presença operacional real) ou assuma que a AEAT pode olhar para ela com critérios de transparência/simulação. Quadro completo em <a href="/pt/blog/estrutura-fiscal-internacional-para-10-anos-sem-partir">desenho de estrutura internacional sólida</a>.
4. Não deixe passar o primeiro aviso. As autoridades fiscais costumam enviar comunicações de "discrepância" antes de iniciar inspecção formal; responder bem evita o procedimento.

Fecho prático sobre DAC7 e LLC: as plataformas reportam, a estrutura tem de aguentar

A DAC7 é o complemento natural do CRS para a economia de plataformas. Não é opcional, não se evita e, combinada com CRS e DAC8, conforma o sistema de informação tributária mais denso da história europeia. A forma profissional de operar é declarar bem e desenhar a estrutura para que o declarado seja fiscalmente eficiente.

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Compliance fiscal em Portugal e no Brasil: CFC, transparência fiscal e atribuição de rendimentos

Em DAC7 e LLC: as plataformas reportam, a estrutura tem de aguentar, a LLC não é tratada como atalho fiscal, mas como uma entidade cujo efeito depende do titular, da residência fiscal, da atividade e dos documentos guardados. A pergunta séria é que jurisdição tributa o resultado, quando o declara e com que evidência o suporta.

Em Portugal e no Brasil

• Portugal (CIRS, CIRC, RGIT). Uma Single-Member Disregarded Entity operacional (serviços reais, sem passividade significativa) é tratada pela AT como entidade fiscalmente transparente: os rendimentos imputam-se ao sócio no exercício em que se geram, como Categoria B (independentes), com possibilidade de regime simplificado ou contabilidade organizada consoante o volume. Se a LLC optar por tributar como corporation (Form 8832) e ficar controlada por residente português com rendimentos maioritariamente passivos numa jurisdição com regime fiscal claramente mais favorável (lista da Portaria 150/2004 actualizada), aplica-se o art. 66.º do CIRC (imputação de lucros de sociedades residentes em paraíso fiscal). Os EUA não constam da lista negra, mas determinados Estados (Delaware, Wyoming, Nevada) podem ser considerados se cumprirem os critérios de baixa tributação efectiva.
• Declarações informativas em Portugal. Contas bancárias nos EUA e contas IBAN europeias no seu nome: Anexo J da declaração Modelo 3 do IRS, sem limiar mínimo. Modelo 58 ao Banco de Portugal para operações com o exterior superiores aos limiares vigentes. Para a participação na LLC: ficha Bens e Direitos com identificação da entidade estrangeira.
• CDT Portugal–EUA (1994, Protocolo de 2000). A convenção regula a dupla tributação sobre dividendos, juros e royalties. Uma LLC sem estabelecimento estável em Portugal não constitui por si só EE do sócio, mas a direcção efectiva (art. 5.º da CDT) pode criá-lo se toda a gestão for feita a partir do território português.
• Brasil (Lei 12.973/2014, IN RFB 1.520/2014). O regime brasileiro de tributação de lucros no exterior (TBU) tributa anualmente os lucros da controlada estrangeira, independentemente da distribuição, conforme a Lei 12.973/2014. A pessoa física residente fiscal no Brasil titular de LLC tem obrigação de declarar a participação na Ficha Bens e Direitos da DIRPF, os rendimentos auferidos na Ficha de Rendimentos Recebidos do Exterior com aplicação do carnê-leão mensal sobre o ganho, e a DCBE ao BACEN se a posição agregada superar USD 1.000.000.
• Angola, Moçambique e países lusófonos. Cada jurisdição tem o seu próprio quadro: Angola e Moçambique têm regimes mais embrionários de transparência internacional, com obrigação principal de declarar contas no exterior superiores a determinados limiares cambiais. Princípio comum: o que a LLC retém como lucro considera-se recebido pelo sócio se a entidade for considerada transparente ou controlada.

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