CRS per residenti in Spagna e LATAM: implicazioni reali

120 paesi dal 2017. Se vivi in Spagna o America Latina e detieni conti all'estero, il Common Reporting Standard OCSE incide direttamente sui dati noti all'autorità fiscale. Cosa viene comunicato, quando e perché conta per la LLC USA.

Dal 2017 il CRS trasferisce saldi bancari tra oltre 120 Paesi e un residente fiscale spagnolo con un conto ad Andorra, in Svizzera o in Messico vedrà quei dati arrivare ogni settembre all'amministrazione fiscale.

Il Common Reporting Standard (CRS) è il più importante strumento di compliance fiscale internazionale dell'ultimo decennio, e pochissime persone comprendono che cosa significhi davvero per chi possiede una <a href="/it/blog/llc-usa-per-non-residenti-struttura-fiscale">LLC statunitense</a> o detiene conti bancari fuori dal Paese di residenza. Analizziamolo con precisione tecnica e senza allarmismi.

CRS 2.0, CARF e DAC8 per i residenti in Spagna e America Latina

Per i residenti in Spagna e America Latina, il primo impatto concreto arriva tramite DAC8: la Direttiva (UE) 2023/2226 recepisce CRS 2.0 + CARF nel diritto dell'UE e si riflette nel Modelo 289 dell'AEAT e nei regimi latinoamericani equivalenti che aderiscono all'MCAA aggiornato.

L'OCSE ha adottato un pacchetto integrato che combina CRS 2.0 (il Common Reporting Standard rivisto, che include nel perimetro gli EMI e determinati prodotti di moneta elettronica e rafforza la due diligence sulle controlling persons) e CARF (il Crypto-Asset Reporting Framework, che estende lo scambio automatico a exchange di criptoattività, custodian e piattaforme di derivati cripto). L'Unione europea lo ha recepito con la Direttiva (UE) 2023/2226 (DAC8), adottata il 17 ottobre 2023, che modifica la Direttiva 2011/16/UE per incorporare entrambe le componenti. La data di applicazione sostanziale è il 1° gennaio 2026 e il primo scambio effettivo avviene nel gennaio 2027 con riferimento al precedente periodo di comunicazione.

Fonti ufficiali: <a href="https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCSE — CRS</a>, <a href="https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCSE — CARF</a>, <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32023L2226" target="_blank" rel="noopener nofollow">EUR-Lex — Direttiva (UE) 2023/2226 (DAC8)</a>.

Per i residenti in Spagna o in America Latina, la prima domanda riguarda la normativa sulla residenza, non l'etichetta commerciale del conto. Il CRS può trasferire automaticamente i dati quando interviene un'istituzione finanziaria partecipante; la banca statunitense segue un perimetro diverso; possono comunque esistere obblighi dichiarativi nazionali. La struttura va analizzata Paese per Paese. Approfondiamo il livello più ampio della privacy in <a href="/it/blog/crs-carf-e-privacy-bancaria-usa-per-le-llc">CRS, CARF e privacy bancaria statunitense per la tua LLC</a>.

Che cos'è il CRS e perché esiste

Il Common Reporting Standard è stato approvato dal Consiglio OCSE nel luglio 2014 in risposta al mandato del G20 successivo alla crisi finanziaria e ai grandi scandali di evasione fiscale (LuxLeaks, Panama Papers). L'obiettivo è semplice: le amministrazioni fiscali dei Paesi aderenti scambiano automaticamente informazioni sui conti finanziari detenuti da non residenti.

Tecnicamente, il CRS generalizza il modello precedente (FATCA) a oltre cento giurisdizioni, ma su base multilaterale anziché bilaterale. La Spagna lo ha recepito con il Regio Decreto 1021/2015 e l'Ordine HAP/1695/2016, che disciplinano il Modelo 289 (la dichiarazione informativa annuale presentata dalle istituzioni finanziarie spagnole all'AEAT e che la Spagna riceve, in senso inverso, dagli altri Paesi aderenti).

In America Latina il CRS è stato attuato, tra gli altri, in Messico (dal 2017), Argentina, Colombia, Cile, Brasile, Uruguay, Panama, Perù, Costa Rica, Ecuador e Repubblica Dominicana. È importante osservare che gli Stati Uniti non aderiscono al CRS. Gestiscono un proprio sistema (FATCA), bilaterale e soltanto in uscita, non in entrata. Approfondiamo il tema nell'articolo su <a href="/it/blog/conti-bancari-llc-usa-fatca-crs-e-privacy">se i conti bancari statunitensi comunicano dati all'amministrazione fiscale del tuo Paese</a> e, per capire perché gli Stati Uniti non firmeranno neppure la nuova versione, in <a href="/it/blog/crs-carf-e-privacy-bancaria-usa-per-le-llc">CRS, CARF e privacy bancaria statunitense</a>.

CRS e DAC2 nell'Unione europea e in America Latina

• OCSE: Common Reporting Standard, luglio 2014. Testo consolidato e commentari ufficiali.
• UE: Direttiva 2011/16/UE del Consiglio sulla cooperazione amministrativa (DAC), modificata dalla DAC2 (Direttiva 2014/107/UE), che incorpora il CRS nel diritto dell'Unione.
• Spagna: Regio Decreto 1021/2015, Ordine HAP/1695/2016, Ordine HAC/3625/2003 (Modelo 720), Ordine HFP/886/2023 (Modelo 721 per le criptoattività detenute all'estero).
• Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA): lo strumento OCSE con cui ciascun Paese attiva lo scambio bilaterale con gli altri. La Spagna ha attivato lo scambio con praticamente tutti i Paesi UE e con la maggior parte delle giurisdizioni aderenti.

Quali informazioni vengono comunicate esattamente

Ogni Reporting Financial Institution (banca, broker, fintech con licenza bancaria, fondo di investimento, assicurazione con prodotti d'investimento) che individua un titolare la cui residenza fiscale differisce dal Paese in cui si trova il conto deve comunicare:

Il flusso è annuale, generalmente tra maggio e settembre dell'anno successivo al periodo comunicato, e viene poi incrociato con le dichiarazioni del contribuente (in Spagna: IRPF, Modelo 720 e, dopo l'ultima riforma, Modelo 721 per le criptoattività).

Che cosa accade con la tua LLC statunitense: la sfumatura che quasi nessuno spiega

È qui che iniziano gli equivoci. Fissiamo i concetti:

1. Gli Stati Uniti non inviano dati tramite CRS. Mercury, Relay o qualsiasi banca regionale statunitense non trasmettono direttamente dati ad AEAT, SAT, DIAN o AFIP tramite CRS. Gli Stati Uniti applicano FATCA, che è unilaterale in uscita: richiede alle istituzioni estere dati sui conti delle US persons, ma non invia automaticamente dati equivalenti nell'altra direzione (lo fa in alcuni casi attraverso IGA Model 1, ma con un perimetro molto più ristretto del CRS).
2. La tua LLC è molto probabilmente una NFE passiva, salvo che possa dimostrare una vera attività operativa (oltre il 50% dei redditi è operativo e non deriva da componenti passive quali dividendi, interessi, canoni o royalties non collegate a un'impresa). Per il tipico freelance con una single-member LLC che fattura servizi vi è spazio per il confronto: una lettura letterale del CRS tratterebbe la LLC come NFE attiva (impresa operativa), ma le fintech europee la classificano spesso, per prudenza, come NFE passiva, circostanza che attiva la comunicazione delle controlling persons. Questa sfumatura sfugge quasi a tutti.

Come viene determinata la residenza fiscale ai fini CRS

L'istituzione finanziaria applica una procedura di due diligence (RD 1021/2015 e Allegato I CRS) basata sull'autocertificazione del titolare e su indizi oggettivi: indirizzo postale, numero di telefono, IP ricorrente, TIN dichiarato, ordine permanente di trasferimento verso conti in un altro Paese, procure conferite a residenti di un altro Paese.

Se l'autocertificazione dichiara “residente fiscale ad Andorra” ma IP, indirizzo di consegna della carta e trasferimenti ricorrenti indicano Madrid, l'istituzione può chiedere documentazione aggiuntiva (certificato di residenza fiscale rilasciato dall'autorità competente, contratto di locazione, ecc.) oppure, in caso di dubbio, comunicare a entrambe le giurisdizioni. Una falsa autocertificazione CRS costituisce illecito fiscale nella maggior parte delle giurisdizioni e può avere conseguenze penali se concorre con rilevanti passività non dichiarate (in Spagna, art. 305 del Codice penale spagnolo se vengono superate le soglie).

Implicazioni reali in Spagna (Modelo 720 e Modelo 721)

Se sei residente fiscale in Spagna e possiedi:

• Conti esteri con saldo individuale o aggregato superiore a €50.000 al 31 dicembre o come saldo medio dell'ultimo trimestre: dichiarazione informativa Modelo 720 (consulta la nostra <a href="/it/blog/modelo-720-e-721-guida-per-llc-wise-e-criptovalute">guida completa ai Modelos 720 e 721</a>), prima presentazione a marzo dell'anno successivo; presentazioni successive soltanto se una categoria varia di oltre €20.000.
• Criptoattività estere superiori a €50.000 al 31 dicembre: Modelo 721.
• Titoli, diritti, assicurazioni e redditi esteri superiori a €50.000: Modelo 720, sezioni corrispondenti.

L'incrocio CRS consente all'AEAT di individuare le omissioni quasi in tempo reale rispetto al periodo comunicato. La sentenza CGUE C-788/19 (27 gennaio 2022) ha annullato l'originario regime sanzionatorio sproporzionato del Modelo 720 perché contrario al diritto dell'Unione, ma l'obbligo dichiarativo resta pienamente in vigore, con sanzioni ordinarie (art. 198 LGT) e con la precisazione che i redditi non dichiarati possono essere regolarizzati come plusvalenze patrimoniali ingiustificate (art. 39 LIRPF, per quanto non interessato dalla sentenza CGUE). Exentax mantiene il caso leggibile contemporaneamente per cliente, banca e consulente.

Implicazioni reali in America Latina

• Messico: art. 32-A CFF, RMF annuale, incrocio con la dichiarazione annuale di persone fisiche e società. Il SAT gestisce uno specifico programma di verifica sui conti esteri emersi tramite CRS.
• Colombia: la DIAN integra il CRS nel sistema di informazione esogena. I conti omessi possono determinare un accertamento d'ufficio basato su reddito imponibile presunto.
• Argentina: l'AFIP riceve i dati CRS e li incrocia con i propri regimi informativi. La finestra di voluntary disclosure è attualmente chiusa, quindi la regolarizzazione deve avvenire mediante dichiarazione rettificativa con interessi e sanzioni. Exentax documenta il punto con registri di origine, un responsabile chiaro e la successiva decisione dichiarativa.
• Cile: il SII riceve i dati CRS e li incrocia con la dichiarazione giurata DJ 1929 (redditi di fonte estera).
• Uruguay e Panama: giurisdizioni tradizionalmente favorevoli alla pianificazione; entrambe aderiscono al CRS e comunicano i saldi dei non residenti.

Mappare residenza e reporting prima di aprire i conti

L'approccio professionale richiede:

1. Dichiarare correttamente. L'incrocio esiste già; tentare di nascondere è una perdita di tempo ed espone a sanzioni.
2. Progettare la struttura affinché l'attività dichiarata sia fiscalmente efficiente. Significa decidere Paese di residenza, strumenti di investimento, calendario delle rimesse, deduzioni applicabili e pertinente Convenzione contro le doppie imposizioni. Consulta il nostro <a href="/it/blog/struttura-fiscale-internazionale-massimo-3-giurisdizioni">quadro per progettare una solida struttura internazionale</a>.
3. Conservare la documentazione: contratti, fatture, ricevute delle spese, libri della LLC, autocertificazioni CRS coerenti. Senza documenti, una verifica trasferisce di fatto l'onere della prova sul contribuente. Con Exentax, la scadenza è associata a un responsabile, un registro e un'azione concreta.
4. Conoscere i rischi degli errori. Li analizziamo in <a href="/it/blog/rischi-fiscali-internazionali-cfc-banche-e-titolarita">rischi fiscali di una cattiva strutturazione internazionale</a>.
5. Comprendere l'attività economica. Una LLC di servizi non è tassata come una LLC ecommerce o di royalties. Approfondiamo in <a href="/it/blog/tassazione-llc-per-attivita-servizi-saas-e-trading">tassazione della LLC per attività economica</a>.

Errori comuni che osserviamo ogni settimana

• “Ho dichiarato la residenza fiscale ad Andorra, in Paraguay o a Dubai, ma vivo ancora in Spagna.” La residenza fiscale non si sceglie; è determinata dai fatti (183 giorni, centro degli interessi economici, nucleo degli interessi vitali, art. 9 LIRPF). Approfondiamo nell'articolo su <a href="/it/blog/residenza-fiscale-internazionale-con-una-llc-usa">residenza fiscale internazionale e prove effettive</a>.
• “Se fattura la mia LLC, a me non succede nulla.” L'AEAT può applicare le norme CFC (art. 100 LIS, applicabile alle persone fisiche tramite art. 91 LIRPF) se la LLC genera redditi passivi, l'entità è sotto il tuo controllo ed è situata in una giurisdizione a bassa imposizione; gli Stati Uniti non sono un paradiso fiscale a questi fini, ma una LLC fiscalmente trasparente può comunque attivare la norma proprio per la meccanica di Disregarded Entity. La pianificazione deve evitare questo scenario, non ignorarlo.
• “Intesterò il conto a un parente.” È il classico prestanome occulto, le cui implicazioni penali e fiscali analizziamo in <a href="/it/blog/soci-prestanome-llc-rischi-e-alternativa-legale">nominee owners e prestanombres nelle LLC</a>.

La decisione pratica in parole semplici

Il CRS non si “evita” da una giurisdizione europea. Si pianifica con cognizione di causa. Una LLC statunitense resta uno strumento straordinariamente utile, ma il disegno dell'infrastruttura bancaria e la residenza fiscale sono decisivi affinché l'impronta informativa generata sia coerente con quanto dichiari.

Il CRS segue residenza e titolarità del conto

Le implicazioni CRS per i residenti spagnoli e latinoamericani si comprendono meglio come una mappa stabile tra istituzione finanziaria segnalante, residenza dichiarata sul conto e amministrazione fiscale ricevente, anziché come un aneddoto Paese per Paese. La mappa non cambia a ogni aneddoto.

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