US-LLC in Spanien: Die drei DGT-Kriterien zur Einkünftezurechnung

Die BOE-Entschließung vom Februar 2020 für in Spanien Ansässige: Einordnung der LLC, Rechtspersönlichkeit, einbehaltene Gewinne und erforderliche Unterlagen.

Eine US-LLC kann Ihrem Unternehmen einen klaren rechtlichen Rahmen für Verträge, Beteiligungen, Investitionen und internationale Bankverbindungen geben. Wenn Sie in Spanien steuerlich ansässig sind, kommt eine weitere Frage hinzu: Wie wird diese Gesellschaft in Spanien steuerlich eingeordnet? Der Name LLC und der Sitz der Bank reichen dafür nicht aus.

Die spanische Steuerdirektion DGT hat am 6. Februar 2020 Kriterien für die Einordnung ausländischer Gesellschaften festgelegt. Wer diese Kriterien versteht, kann Gesellschaft, Gesellschafter und Steuererklärungen von Anfang an aufeinander abstimmen. Dieser Beitrag behandelt die spanische Rechtslage, nicht die Besteuerung von Personen mit Ansässigkeit in Deutschland oder anderen Ländern.

Die BOE-Entschließung von Februar 2020 richtig zuordnen

Das Dokument trägt die amtliche Kennung BOE-A-2020-2108 und wurde am 13. Februar 2020 veröffentlicht. Es handelt sich um eine auslegende Entschließung der DGT zum spanischen Einkünftezurechnungsregime für ausländische Gesellschaften. Sie ist weder ein Gerichtsurteil noch eine Entscheidung des TEAC oder eine ausschließlich auf LLCs bezogene Einzelauskunft.

Der amtliche BOE-Text unterscheidet zwischen dem Datum der Entschließung, dem 6. Februar 2020, und ihrer Veröffentlichung. Abschnitt VI sieht die Bindung der zuständigen Steuerverwaltungsorgane ab Veröffentlichung vor. Die zeitliche Anwendung betrifft Steuertatbestände, die ab diesem Zeitpunkt verwirklicht werden.

Bei einer bereits länger bestehenden LLC gehört deshalb das konkrete Steuerjahr zur Prüfung. Eine heutige Zusammenfassung lässt sich nicht ohne Weiteres auf sämtliche früheren Erklärungen übertragen. Die Entschließung beschreibt eine Entwicklung der Verwaltungspraxis. Sie besagt nicht, dass zuvor jede LLC zwingend als steuerlich intransparente Kapitalgesellschaft behandelt worden wäre.

Die drei DGT-Kriterien für ausländische Gesellschaften

Abschnitt V nennt drei Merkmale, die gemeinsam vorliegen müssen. Entscheidend ist das tatsächlich geltende Steuerregime im Gründungsstaat, nicht eine möglichst ähnlich klingende spanische Gesellschaftsform.

Wer ist Steuersubjekt?

Nach diesem Kriterium darf die Gesellschaft im Gründungsstaat nicht selbst Steuersubjekt einer persönlichen Einkommensteuer sein. Geprüft wird die Zuordnung der Steuerpflicht, nicht lediglich eine tatsächlich geleistete Zahlung im jeweiligen Jahr.

Eine steuerpflichtige Gesellschaft kann wegen Verlusten keine Steuer schulden. Dadurch wird sie nicht steuerlich transparent. Auch ein Zahlungseingang ohne Quellensteuer beantwortet die Einordnungsfrage nicht.

Geprüft wird, wem die Steuerpflicht nach dem geltenden Regime zugeordnet ist. Das EIN-Schreiben dient der Identifikation, ersetzt aber keine Prüfung von Mitgliedern und Steuerwahlrechten. Ebenso ist eine jährliche staatliche Bestandsgebühr etwas anderes als die Einordnung für die Einkommensteuer.

Entsteht die Zurechnung unabhängig von einer Auszahlung?

Das zweite Kriterium trennt erwirtschaftete Einkünfte von Geldbewegungen zum Inhaber. Bei einer Einkünftezurechnung kann Einkommen steuerlich bereits dem Gesellschafter zugeordnet werden, obwohl die Gesellschaft das Geld behält.

Liquidität für Personal, Investitionen und laufende Ausgaben vorzuhalten, bleibt eine sinnvolle unternehmerische Entscheidung. Der steuerliche Zeitpunkt wird gesondert bestimmt. Der Beitrag zur Pass-through-Besteuerung erläutert auch, weshalb eine Entnahme nicht automatisch eine Dividende einer Kapitalgesellschaft ist.

Bleibt die Art der Einkünfte erhalten?

Beratungshonorare und Kapitalerträge werden nicht allein deshalb zur gleichen Einkunftsart, weil sie auf dasselbe LLC-Konto fließen. Das dritte Kriterium betrifft den Erhalt des Charakters aus Tätigkeit oder Quelle beim jeweiligen Gesellschafter.

Auch Artikel 88 des spanischen Einkommensteuergesetzes greift diese Unterscheidung auf. Maßgeblich sind Vertrag und tatsächlicher Vorgang. Ein allgemeiner Buchungstext auf dem Kontoauszug genügt nicht, um die Zahlung steuerlich einzuordnen.

Steuerliche Transparenz und eigene Rechtspersönlichkeit

Eine LLC wird nach dem Recht eines US-Bundesstaates gegründet. Ihre steuerliche Einordnung hebt weder ihre Verträge noch ihr Eigentum an Vermögenswerten oder die Regelungen zwischen ihren Mitgliedern automatisch auf.

Die Entschließung erläutert, warum die Suche nach einer rechtlich identischen spanischen Gesellschaft nicht ausreicht. In ihrem historischen Überblick behandelt sie unter anderem eine britische LLP mit eigener Rechtspersönlichkeit. Das veranschaulicht den allgemeinen Gedankengang; es ist keine Einzelauskunft über eine US-LLC.

Rechtliche Existenz und steuerliche Behandlung sind unterschiedliche Ebenen. Eine Gesellschaft kann eigene Konten und Vertragsbeziehungen haben, während ihre Einkünfte steuerlich den Mitgliedern zugerechnet werden. Wie weit die Haftungsbeschränkung reicht, hängt vom anwendbaren Recht und der tatsächlichen Führung der Gesellschaft ab, nicht allein von einer Steuerbezeichnung.

Single-member, Multi-member und die Wahl zur Körperschaftsbesteuerung

Die IRS-Hinweise zu Single-member LLCs beschreiben den bundessteuerlichen Ausgangspunkt. Eine LLC mit einem Mitglied wird grundsätzlich als disregarded behandelt, sofern sie nicht die Besteuerung als Corporation wählt. Bei zwei oder mehr Mitgliedern gilt grundsätzlich die Partnership-Einordnung, vorbehaltlich wirksamer Wahlrechte und einschlägiger Sonderregeln.

Das sind US-Kategorien. Für die spanische Einordnung wird das tatsächlich geltende Regime anhand aller drei DGT-Kriterien geprüft. Die Zahl der Mitglieder allein ersetzt diese Prüfung nicht.

Foreign-owned bezeichnet ausländische Eigentümer, kein zusätzliches Steuerwahlrecht. Eine ausländisch gehaltene LLC kann je nach Sachverhalt disregarded, Partnership oder steuerlich Corporation sein. Auch die Ansässigkeit des Inhabers ist vom Gründungsort der Gesellschaft zu unterscheiden.

Wurde Form 8832 eingereicht, sind Wirksamkeit, Geltungsbeginn und Folgen in beiden Ländern zu prüfen. Die Entscheidung lässt sich nicht auf einen einzelnen Steuersatz reduzieren. Künftige Ausschüttungen, Veränderungen im Gesellschafterkreis und die weitere Geschäftsentwicklung gehören dazu.

Einbehaltene Gewinne und Entnahmen: ein Rechenbeispiel

Ein illustratives Beispiel: Eine LLC mit einem in Spanien steuerlich ansässigen Einzelinhaber erfüllt die Voraussetzungen des Einkünftezurechnungsregimes. Sie erzielt 40.000 EUR Einnahmen und hat 10.000 EUR Ausgaben, die wir für dieses Beispiel als vollständig abzugsfähig annehmen. Das Ergebnis beträgt 30.000 EUR.

Entnimmt der Inhaber 12.000 EUR und bleiben 18.000 EUR in der Gesellschaft, wird das steuerliche Ergebnis durch die Entnahme nicht auf 12.000 EUR begrenzt. Entnimmt er gar nichts, sinkt es dadurch nicht auf null. Der tatsächliche Gewinn muss weiterhin anhand der maßgeblichen Einnahmen, Ausgaben und Zeiträume ermittelt werden.

Einbehaltene Mittel können Wachstum finanzieren. Die Anschaffung eines Vermögenswerts führt allerdings nicht zwingend zum sofortigen Abzug des gesamten Kaufpreises; eine Abschreibung kann erforderlich sein. Der Leitfaden zu abzugsfähigen LLC-Ausgaben erklärt den Zusammenhang zwischen Kosten, Belegen und steuerlicher Behandlung.

Ist das korrekt ermittelte steuerliche Ergebnis null, gibt es aus dieser Tätigkeit für diesen Zeitraum keinen positiven Gewinn zuzurechnen. Andere Einkünfte und formelle Pflichten werden separat geprüft. Keine Verkäufe, keine Zahlungseingänge, keine Ausschüttungen und kein Gewinn sind unterschiedliche Sachverhalte.

Form 5472 und Pro-forma-1120 haben eine eigene Funktion

Eine foreign-owned U.S. disregarded entity wird für die begrenzten Zwecke von Section 6038A gesondert behandelt. Die Anleitung zu Form 5472 erläutert die Informationspflichten und das begleitende Pro-forma-Form-1120.

Dieses Pro-forma-Dokument ist keine Wahl zur Körperschaftsbesteuerung mittels Form 8832. Es entscheidet auch nicht allein über die spanische Einordnung. Die Formulare erfüllen unterschiedliche Aufgaben.

Meldepflichtige Vorgänge mit dem Inhaber können auch ohne Umsätze entstehen, etwa Einlagen oder Ausschüttungen. Kontoauszüge und Nachweise zur Finanzierung sollten deshalb ab Gründung verfügbar sein. So lassen sich Geschäftseinnahmen von Mitteln unterscheiden, die der Gesellschafter eingebracht hat.

Das Doppelbesteuerungsabkommen USA-Spanien ergänzend anwenden

Artikel 1.6 behandelt Einkünfte, die über steuerlich transparente Einheiten bezogen werden. Zu prüfen sind der ansässige Empfänger der zugerechneten Einkünfte und die Voraussetzungen des Abkommens. Eine EIN allein begründet keine Abkommensberechtigung.

Artikel 7 betrifft Unternehmensgewinne, Artikel 17 die Begrenzung von Abkommensvorteilen und Artikel 24 die Entlastung von Doppelbesteuerung. Der Leitfaden zum DBA USA-Spanien erläutert die Anwendung auf verschiedene Einkünfte.

Gesellschaftseinordnung, Einkunftsquelle und tatsächlich gezahlte ausländische Steuer hängen zusammen, bleiben aber getrennte Prüffragen. Bei Dienstleistungen ist auch der Ort der Leistung wichtig. Ein US-Kunde und ein Zahlungseingang in Dollar ersetzen diese Prüfung nicht. Umsatzsteuer, Sozialversicherung und Meldungen zu Vermögenswerten werden bei Bedarf gesondert eingeordnet.

DGT-Auskünfte und TEAC-Entscheidungen richtig lesen

Eine verbindliche Steuerauskunft beantwortet einen beschriebenen Sachverhalt. Artikel 89 der Ley General Tributaria regelt ihre Wirkung und die Anwendung auf andere Steuerpflichtige bei identischen Tatsachen und Umständen, unter den gesetzlichen Voraussetzungen.

Eine belastbare Prüfung liest den vollständigen Text und kontrolliert Steuerjahr, Gesellschaft, Ansässigkeit der Mitglieder und betroffene Steuer. Eine Aktennummer allein belegt nicht, dass die Aussage auf Ihre LLC passt.

Der TEAC ist eine von der DGT getrennte Verwaltungsinstanz für steuerliche Rechtsbehelfe. Wer sich auf dessen Position beruft, muss die konkrete Entscheidung und ihre Reichweite benennen. Gute Beratung zeigt, welche Quelle die Schlussfolgerung trägt.

Eine nachvollziehbare Position für Ihre internationale Struktur

Bei Exentax beginnen wir mit dem Unternehmen, das Sie bereits betreiben oder aufbauen möchten. Wir prüfen Gründungsunterlagen, Operating Agreement, Mitglieder, Steuerwahlrechte und die Daten relevanter Änderungen. Anschließend ordnen wir Verträge, Einkünfte und steuerliche Ansässigkeit zu.

Sie sollen verstehen, welcher Ansatz gilt, welche Unterlagen ihn stützen und wie Ihre LLC mit der Beratung in Spanien abgestimmt wird. Bankverbindungen, Zahlungsabwicklung und Investitionen werden auf dieser Grundlage organisiert.

Der Beitrag zur US-LLC bei Wohnsitz in Spanien liefert den praktischen Gesamtüberblick. Hier geht es um die steuerliche Einordnung. Eine passende internationale Steuerstruktur entsteht aus Ihren konkreten Tätigkeiten und Zielen, nicht aus einer Standardformel.

Meine internationale Steuerstrategie gestalten

Fragen zur Entschließung von 2020 und zur LLC

Bezieht sich die BOE-Entschließung ausschließlich auf LLCs?

Nein. Sie enthält Kriterien für im Ausland gegründete Einheiten. Bei einer LLC müssen das wirksame Steuerregime und die in der Entschließung genannten Merkmale geprüft werden.

Bedeutet disregarded, dass die LLC keine Gesellschaft mehr ist?

Nein. Der Begriff beschreibt eine Einordnung für bestimmte US-Steuerzwecke. Rechtliche Existenz und steuerliche Behandlung der LLC sind getrennt zu betrachten.

Verhindert das Einbehalten von Gewinnen eine Zurechnung in Spanien?

Nicht für sich genommen. Gilt das Einkünftezurechnungsregime, erfolgt die Zurechnung nach dessen Regeln auch bei einbehaltenen Mitteln. Ausschüttung und Gewinnermittlung sind verschiedene Fragen.

Macht das Pro-forma-Form-1120 die LLC zur Corporation?

Nein. Es begleitet Form 5472 für bestimmte Informationspflichten. Es ist nicht mit der Wahl zur Körperschaftsbesteuerung über Form 8832 gleichzusetzen.