CRS pour résidents en Espagne et LATAM : implications réelles concrètes

120 pays depuis 2017. Si vous résidez en Espagne ou en Amérique latine et détenez des comptes à l'étranger, le Common Reporting Standard de l'OCDE détermine ce que votre administration fiscale apprend. Voici ce qui est déclaré, quand et pourquoi cela compte pour votre LLC.

Le CRS fait circuler les soldes bancaires entre plus de 120 pays depuis 2017, et un résident fiscal espagnol avec un compte en Andorre, en Suisse ou au Mexique verra ces données arriver à l'administration chaque septembre.

La Common Reporting Standard (CRS) est la pièce la plus importante de la fiscalité internationale de la dernière décennie, et très peu de gens comprennent ce qu'elle signifie pour quelqu'un qui possède une <a href="/fr/blog/llc-us-pour-non-residents-avec-structure">LLC américaine</a> ou des comptes hors de son pays de résidence. Démontons le sujet avec précision technique et sans alarmisme.

Cet article a été pensé pour un public hispanophone couvrant l'Espagne et l'Amérique latine, mais il touche un nerf qui vaut pour tout résident fiscal français, belge ou suisse : dès que vous détenez une LLC avec compte bancaire en USD ou un compte ouvert hors de votre pays de résidence, votre déclaration locale doit intégrer des obligations d'information que beaucoup ignorent jusqu'au premier contrôle. Côté France, c'est le Formulaire 3916 / 3916-bis (déclaration des comptes bancaires, comptes d'actifs numériques et contrats de capitalisation détenus à l'étranger), à joindre chaque année à la déclaration de revenus, plus la déclaration des revenus eux-mêmes (intérêts, dividendes, plus-values) sur les annexes 2042 correspondantes ; côté Belgique, c'est la déclaration au Point de contact central de la BNB et la rubrique « comptes à l'étranger » de l'IPP ; côté Suisse, c'est la déclaration cantonale au titre de l'impôt sur la fortune. La logique CRS décrite ici est la même : ce qui change, c'est le formulaire local que vous devrez remplir pour être en règle.

Mise à jour CRS 2.0 appliquée à CRS pour résidents en Espagne et LATAM

Pour les résidents en Espagne et en Amérique latine, le premier impact concret arrive via DAC8 : la directive (UE) 2023/2226 transpose le CRS 2.0 et le CARF dans le droit européen, puis se déverse en cascade dans le Modelo 289 de l'AEAT et dans les régimes latino-américains équivalents qui souscrivent le MCAA mis à jour.

L'OCDE a adopté le paquet intégré formé par CRS 2.0 (la révision du Common Reporting Standard, qui fait entrer les EMI et les produits de monnaie électronique spécifiés dans le périmètre et renforce la due diligence sur les controlling persons) et CARF (Crypto-Asset Reporting Framework, qui étend l'échange automatique aux exchanges, dépositaires et plateformes de dérivés crypto). L'Union européenne l'a transposé par la Directive (UE) 2023/2226 (DAC8), adoptée le 17 octobre 2023, qui modifie la directive 2011/16/UE pour intégrer les deux pièces. La date d'application matérielle est le 1er janvier 2026 et le premier échange effectif arrive en janvier 2027 sur les données de l'exercice 2026.

Sources officielles : <a href="https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CRS</a>, <a href="https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CARF</a>, <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32023L2226" target="_blank" rel="noopener nofollow">EUR-Lex — Directive (UE) 2023/2226 (DAC8)</a>.

Le message à retenir est plus précis : les États-Unis restent hors du périmètre CRS par architecture, pas par opacité. Washington conserve FATCA et, à ce jour, n'a pas rejoint le CRS révisé ; une LLC américaine reste donc déclarable dans le pays de résidence avec méthode, mais ne relève pas d'un transfert CRS automatique. Nous détaillons le sujet dans <a href="/fr/blog/crs-carf-et-banque-us-confidentialite-reelle">CRS, CARF et confidentialité bancaire US pour votre LLC</a>.

Qu'est-ce que la CRS et pourquoi elle existe

La Common Reporting Standard a été approuvée par le Conseil de l'OCDE en juillet 2014 en réponse au G20, après la crise financière et les scandales d'évasion fiscale (LuxLeaks, Panama Papers). L'objectif est clair : les administrations fiscales des pays adhérents échangent automatiquement les informations sur les comptes financiers de non-résidents.

Sur le plan technique, la CRS généralise à plus de cent juridictions le modèle antérieur (FATCA), mais sur une base multilatérale plutôt que bilatérale. L'Espagne l'a transposée par le Real Decreto 1021/2015 et l'Orden HAP/1695/2016, qui régulent le Modelo 289 (déclaration informative annuelle de comptes financiers de non-résidents que les entités financières espagnoles transmettent à l'AEAT, et que l'Espagne reçoit en sens inverse depuis les autres pays adhérents).

En Amérique latine, la CRS a été mise en œuvre, entre autres, par : Mexique (depuis 2017), Argentine, Colombie, Chili, Brésil, Uruguay, Panama, Pérou, Costa Rica, Équateur et République dominicaine. Les États-Unis, point essentiel : ne sont pas adhérents à la CRS. Ils disposent de leur propre système (FATCA), bilatéral et uniquement sortant, pas entrant. Nous approfondissons cela dans notre article sur <a href="/fr/blog/comptes-us-de-llc-crs-rfpa-et-confidentialite">si les comptes bancaires américains rapportent à votre fisc</a> et, pour comprendre pourquoi ils ne signeront pas non plus la nouvelle version, dans <a href="/fr/blog/crs-carf-et-banque-us-confidentialite-reelle">CRS, CARF et confidentialité bancaire US</a>.

Le cadre CRS dépend de la résidence fiscale

• OCDE : Common Reporting Standard, juillet 2014. Texte consolidé et commentaires officiels.
• UE : Directive 2011/16/UE sur la coopération administrative (DAC), modifiée par la DAC2 (Directive 2014/107/UE) qui incorpore la CRS dans le droit de l'Union.
• Espagne : Real Decreto 1021/2015, Orden HAP/1695/2016, Orden HAC/3625/2003 (Modelo 720), Orden HFP/886/2023 (Modelo 721 sur les crypto-actifs détenus à l'étranger).
• Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) : l'instrument de l'OCDE par lequel chaque pays active l'échange bilatéral avec chacun des autres. L'Espagne a activé l'échange avec pratiquement toute l'UE et avec la plupart des juridictions adhérentes.

Quelle information est exactement déclarée

Chaque Reporting Financial Institution (banque, courtier, fintech avec licence bancaire, fonds d'investissement, compagnie d'assurance avec produits d'investissement) qui détecte un titulaire dont la résidence fiscale diffère du pays où le compte est tenu doit déclarer :

Ce flux est annuel, généralement entre mai et septembre de l'année suivant l'exercice déclaré, et il est croisé avec les déclarations du contribuable (en Espagne : IRPF, Modelo 720 et, après la dernière réforme, Modelo 721 pour les crypto-actifs).

Ce qui se passe avec votre LLC américaine : la nuance que presque personne n'explique

C'est là que naissent les malentendus. Fixons les concepts :

1. Les États-Unis n'envoient pas de données via la CRS. Ni Mercury, ni Relay, ni une banque régionale américaine ne transmettront directement de données à l'AEAT, au SAT, à la DIAN ou à l'AFIP via la CRS. Ce que font les États-Unis, c'est FATCA, qui est unilatéral et sortant : ils demandent des données aux institutions étrangères sur les comptes des US persons, mais n'envoient pas automatiquement de données équivalentes en sens inverse (ils le font dans certains cas via les IGAs Modèle 1, mais à un niveau bien inférieur à la CRS).
2. Votre LLC est probablement une NFE passive (Passive NFE), sauf si elle peut démontrer une activité opérationnelle réelle (plus de 50 % de ses revenus sont opérationnels et non des revenus passifs comme dividendes, intérêts, loyers ou redevances non rattachées à une exploitation). Dans le cas typique d'un auto-entrepreneur avec une Single-Member LLC qui facture des services, il y a débat doctrinal : une lecture littérale de la CRS la traiterait comme Active NFE (entreprise opérationnelle), mais la fintech européenne typique la classe comme Passive NFE par prudence, ce qui oblige à déclarer les controlling persons. Cette nuance échappe à presque tout le monde.

Comment la résidence fiscale est déterminée pour la CRS

L'institution financière applique une due diligence (RD 1021/2015 et annexe I de la CRS) basée sur l'auto-déclaration du titulaire ainsi que sur des indices objectifs : adresse postale, numéro de téléphone, IP récurrente, NIF déclaré, instructions de virement répétées vers des comptes dans un autre pays, procurations accordées à des résidents d'un autre pays.

Si votre auto-déclaration indique « résidence fiscale en Andorre » mais que votre IP, votre adresse de réception de carte et vos virements récurrents pointent vers Madrid, l'institution peut demander une documentation supplémentaire (certificat de résidence fiscale délivré par l'autorité compétente, contrat de bail, etc.) ou, en cas de doute, déclarer aux deux juridictions. Mentir dans l'auto-déclaration CRS constitue une infraction fiscale dans la plupart des juridictions et peut entraîner des conséquences pénales si elle s'accompagne de droits éludés significatifs.

Implications réelles en France (Formulaire 3916, déclaration 2042)

Si vous êtes résident fiscal en France au sens de l'article 4 B du CGI et que vous détenez ou utilisez :

• Comptes d'actifs numériques (cryptos) ouverts auprès d'entreprises établies à l'étranger : Formulaire 3916-bis, mêmes obligations. Cela inclut Coinbase US, Kraken US, Binance.com, Bitstamp Luxembourg, Bitpanda Autriche, et toute LLC qui détient des cryptos sur exchange étranger.
• Contrats de capitalisation et placements assimilés souscrits à l'étranger : Formulaire 3916-bis également, avec mention sur la 2042 IFU.
• Revenus de votre LLC américaine : intérêts perçus sur les comptes Mercury, Relay ou Wise (déclarés dans la rubrique RICM), dividendes (catégorie 2042), plus-values de cession de parts (annexe 2074), revenus d'activité non commerciale si l'activité est qualifiée de BNC en France (annexe 2035), ou bénéfices industriels et commerciaux si la LLC fait de la revente (BIC 2031). En tant qu'auto-entrepreneur, gardez à l'esprit que votre LLC américaine est considérée par l'administration française comme une entité fiscalement transparente (équivalent société de personnes), ce qui impose la qualification correcte du revenu chez vous.

Le croisement CRS permet à la Direction Générale des Finances Publiques (DGFiP) et au service Bercy infos de détecter les omissions presque en temps réel grâce aux flux reçus de Belgique (Wise Europe SA), du Luxembourg, d'Allemagne (N26) et de Lituanie (Revolut). Pour la régularisation volontaire avant tout contrôle, le dispositif Bercy propose des modalités de mise en conformité avec une réduction des pénalités selon l'origine des fonds et l'ancienneté de l'omission ; les conditions exactes sont à valider avec l'avis de votre conseil au cas par cas. Avec Exentax, la réponse part du dossier, pas d'un échange dispersé.

Implications en Belgique, au Luxembourg et en Suisse

• Belgique : si vous êtes résident belge, l'IPP exige la mention des comptes à l'étranger dans la déclaration annuelle (rubrique XIII de la déclaration 1) et la déclaration au Point de contact central (PCC) de la Banque nationale de Belgique des comptes ouverts hors UE (et désormais aussi de certains intra-UE depuis l'arrêté royal de 2014). Les revenus de la LLC américaine relèvent du précompte mobilier de 30 % sur les intérêts et dividendes, sans QPFIE applicable aux entités transparentes.
• Luxembourg : la déclaration 100 luxembourgeoise comporte une section spécifique pour les comptes à l'étranger ; l'ACD (Administration des contributions directes) reçoit le flux CRS depuis la Belgique et la France et croise avec la résidence luxembourgeoise. Les revenus de la LLC sont imposables comme revenus de capitaux mobiliers ou comme bénéfices commerciaux selon la qualification.
• Suisse : la déclaration cantonale au titre de l'impôt sur la fortune exige la liste exhaustive des comptes bancaires hors Suisse au 31 décembre, avec valeur de marché. La directive 2014 de l'AFC sur l'EAR (échange automatique de renseignements) s'applique avec plus de 100 partenaires. Les revenus de la LLC sont à inscrire dans le Registre des titres (Wertschriftenverzeichnis) avec classification selon la source.

Cartographier résidence et reporting avant les comptes

L'approche professionnelle passe par :

1. Déclarer correctement. Le croisement existe déjà ; tenter de cacher est une perte de temps et vous expose à des sanctions.
2. Concevoir la structure pour que ce qui est déclaré soit fiscalement efficient. Cela implique de décider du pays de résidence, des instruments d'investissement, du calendrier des transferts, des déductions applicables et de la convention fiscale applicable. Voir notre <a href="/fr/blog/concevoir-une-structure-fiscale-internationale-qui-tient">cadre de conception d'une structure internationale</a>.
3. Maintenir la documentation : contrats, factures, justificatifs de dépenses, livres comptables de la LLC, auto-déclarations CRS cohérentes. Sans documentation, une inspection inverse de fait la charge de la preuve sur le contribuable. Exentax ramène le sujet à un dossier lisible : donnée vérifiée, pièce conservée et prochaine décision.
4. Connaître les risques de mal s'y prendre. Nous les couvrons dans <a href="/fr/blog/risques-fiscaux-internationaux-cfc-banque-ownership">risques fiscaux d'une mauvaise structuration internationale</a>.
5. Comprendre votre activité économique. Une LLC de services n'est pas imposée comme une LLC d'e-commerce ou de royalties. Nous le développons dans <a href="/fr/blog/fiscalite-llc-par-activite-services-e-com-saas">imposition de la LLC selon l'activité économique</a>.

Erreurs typiques que nous voyons chaque semaine en France

• « J'ai mis ma résidence fiscale en Andorre, à Dubaï ou au Portugal sous le RNH mais je continue à vivre en France. » La résidence fiscale ne se choisit pas ; elle se détermine par les faits objectifs de l'article 4 B du CGI (foyer ou lieu de séjour principal en France, exercice d'une activité professionnelle non accessoire en France, centre des intérêts économiques en France). Nous le développons dans notre article sur la <a href="/fr/blog/residence-fiscale-internationale-avec-llc-us">résidence fiscale internationale et les preuves réelles</a>.
• « Si ma LLC facture, il ne m'arrive rien. » La DGFiP peut appliquer le dispositif anti-abus de l'article 209 B du CGI (CFC à la française) ou la qualification d'établissement stable de fait si la LLC est gérée depuis votre domicile français sans substance opérationnelle aux États-Unis. Bien que les États-Unis ne soient pas un État ou territoire non coopératif, une LLC pass-through peut activer la requalification via la mécanique de la Disregarded Entity. La planification doit éviter ce cas, pas l'ignorer.
• « Je vais mettre le compte au nom d'un proche. » C'est le classique prête-nom déguisé, qui constitue en France un abus de droit sanctionnable au sens de l'article L 64 du LPF avec majoration de 80 %, en plus des sanctions pénales pour fraude fiscale (art. 1741 CGI). Nous en analysons les implications dans <a href="/fr/blog/prete-noms-dans-une-llc-risque-et-solution-legale">prête-noms et propriétaires fictifs dans les LLC</a>. Avec Exentax, chaque date sensible reste dans le dossier et non dans des notes isolées.

Synthèse pratique sur CRS pour résidents en Espagne et LATAM

La CRS ne s'« évite » pas depuis une juridiction européenne. Elle se planifie en connaissance de cause. Une LLC américaine reste un outil extraordinairement utile, mais la conception de votre configuration bancaire et de votre résidence fiscale sont déterminantes pour que l'empreinte informative que vous générez soit cohérente avec ce que vous déclarez.

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