Ajornar l'IVA: requisits, terminis i tresoreria
Separa IVA cobrat i factures pendents, calcula el límit agregat i presenta a l'AEAT un calendari que l'empresa pugui complir.
Ajornar l'IVA pot ser una decisió raonable de tresoreria quan l'empresa ha declarat correctament el deute, però travessa una falta temporal de liquiditat. No redueix l'impost, no canvia el període al qual correspon i no converteix una tensió permanent en finançament estable. El que fa és ordenar el pagament en una data posterior o en diverses quotes autoritzades per l'Agència Tributària.
El punt tècnic que determina si la sol·licitud està ben plantejada és aquest: l'IVA repercutit i ja cobrat no rep el mateix tractament que l'IVA facturat que el client encara no ha pagat. A partir d'aquí importen el deutor exacte, l'import agregat pendent, el moment de presentació, el calendari proposat i la capacitat real d'atendre cada venciment.
Ajornar un deute declarat no és el mateix que canviar quan es merita l'impost. La guia del criteri de caixa: cobrament, pagament i meritació de l'IVA explica aquesta altra decisió i les seves condicions.
Ajornament i fraccionament resolen necessitats diferents
Tot i que la seu de l'AEAT tramita ambdues opcions dins del mateix procediment, responen a necessitats de caixa diferents:
| Opció | Què fa | Quan té sentit |
|---|---|---|
| Ajornament | Trasllada el pagament complet a una data posterior | Hi ha una entrada de tresoreria identificada i propera |
| Fraccionament | Divideix el deute en quotes, normalment mensuals | La caixa pot absorbir pagaments periòdics, però no tot l'import ara |
L'empresa no hauria d'escollir el nombre màxim de quotes per inèrcia. Un calendari curt redueix interessos; un calendari massa exigent pot resultar impossible de complir. La proposta correcta parteix de cobraments previstos, nòmines, proveïdors, saldo disponible i un marge operatiu realista.
Què exigeix la regla general
L'article 65 de la Llei general tributària permet sol·licitar un ajornament o fraccionament quan la situació economicofinancera de l'obligat li impedeix de manera transitòria pagar dins de termini. No cal que el negoci estigui aturat: la dificultat ha de ser temporal i ha d'existir una via creïble per pagar.
La sol·licitud es pot referir a deutes en període voluntari i, amb regles diferents, a deutes que ja es troben en via executiva. Si una autoliquidació es presenta fora de termini, la petició només es considera formulada en període voluntari quan es presenta juntament amb aquella autoliquidació extemporània. El moment no és un detall administratiu: defineix el règim en què es tramita el deute.
La regla especial de l'IVA repercutit
L'IVA és un tribut que es repercuteix legalment al client. Per això, la llei estableix una condició específica:
- si la quota d'IVA ja s'ha cobrat, aquesta part no és ajornable per aquesta via;
- si la quota s'ha repercutit però encara no s'ha cobrat, es pot demanar l'ajornament quan la falta de cobrament queda acreditada o es presumeix segons el procediment aplicable;
- si hi ha factures cobrades i no cobrades, cal separar els dos blocs i no tractar tot el saldo del Model 303 com si tingués el mateix origen.
La Instrucció 2/2023 del Departament de Recaptació desenvolupa aquesta diferència. En una revisió no automatitzada, l'AEAT pot exigir una relació de factures emeses i no cobrades amb client, import i venciment; prova que continuen impagades; relació de factures rebudes i del seu pagament; i les actuacions fetes per reclamar els cobraments pendents.
No es tracta d'aportar molts documents sense criteri. Es tracta de demostrar quina part de l'IVA declarat encara no ha entrat a caixa i quan s'espera cobrar-la.
Què significa realment el llindar de 50.000 euros
L'Ordre HFP/311/2023 fixa en 50.000 euros el límit general exempt d'aportar garantia per a aquests deutes gestionats per l'AEAT. El llindar no s'aplica mirant una sola autoliquidació de manera aïllada. Per calcular-lo s'acumulen:
- els deutes inclosos en la nova sol·licitud;
- altres sol·licituds d'ajornament del mateix deutor encara no resoltes;
- els venciments pendents d'acords ja concedits que no estiguin degudament garantits.
Per tant, un deute d'IVA de 28.000 euros no està necessàriament per sota del límit si el mateix obligat ja manté 30.000 euros més dins del càlcul agregat.
L'exempció de garantia tampoc no significa gratuïtat ni concessió universal. Vol dir que, dins del límit i complint les regles, no cal constituir un aval, una assegurança de caució o una altra garantia perquè la petició pugui tramitar-se.
Com funciona la resolució automatitzada
Les sol·licituds incloses en l'àmbit exempt de garantia es tramiten, amb caràcter general, mitjançant actuacions automatitzades. En aquest circuit, la Instrucció 2/2023 estableix que l'eina no formula requeriments per acreditar el caràcter transitori de la tensió de tresoreria ni la manca de cobrament de l'IVA repercutit: totes dues circumstàncies es presumeixen amb la presentació de la sol·licitud.
Els límits operatius vigents són importants:
| Deute agregat dins de la via automatitzada | Regla de terminis |
|---|---|
| Fins a 3.000 € | S'atén la proposta si cada quota de principal és d'almenys 50 €; si no hi ha proposta, s'apliquen els màxims generals |
| Més de 3.000 €, persona jurídica o entitat de l'article 35.4 | Fins a 12 mensualitats |
| Més de 3.000 €, persona física | Fins a 24 mensualitats |
Els pagaments són mensuals, cada fracció de principal ha d'arribar com a mínim a 50 euros i una eventual carència no pot superar tres mesos des de la resolució. L'AEAT també pot denegar la via automatitzada si hi ha determinats deutes executius notificats per sobre del límit previst a la instrucció o si el deute ja havia estat inclòs en un acord acabat per impagament.
L'automatització facilita la tramitació, però no modifica la naturalesa del deute. Si durant la vigència de l'acord es cobra l'IVA que justificava l'ajornament, l'import cobrat s'ha de destinar al pagament anticipat d'acord amb les condicions de la resolució.
Què canvia per damunt de 50.000 euros
Quan l'import agregat supera el límit exempt, la sol·licitud surt de la resolució automatitzada i requereix una anàlisi individual. L'AEAT examina la falta temporal de liquiditat, la capacitat de generar recursos i la suficiència de les garanties ofertes, o bé si escau una dispensa total o parcial.
La durada màxima depèn del tipus de cobertura i no equival a un termini garantit:
- aval bancari o assegurança de caució: fins a 60 mesos;
- immoble urbà lliure de càrregues: fins a 36 mesos;
- altres garanties: fins a 24 mesos;
- dispensa total o parcial de garantia: fins a 12 mesos.
L'òrgan pot aprovar un calendari més curt que el demanat. Per a l'IVA no cobrat, procura ajustar els venciments a la previsió de cobrament de les factures. La instrucció de garanties de 2026 també aclareix la valoració d'immobles: recórrer a un professional inscrit és preferent en ajornaments, sense convertir aquesta preferència en l'exclusió automàtica de qualsevol altra valoració tècnicament vàlida.
Els camps que decideixen una bona sol·licitud
La seu electrònica de l'AEAT demana, entre altres dades:
- clau de liquidació i deute concret;
- import que es vol ajornar o fraccionar;
- tipus de garantia, si és necessària;
- compte de domiciliació;
- nombre i periodicitat de les quotes;
- data del primer venciment;
- motiu de la sol·licitud.
La primera data s'ha de situar en un dia 5 o 20 del mes corresponent, o en el dia hàbil següent. També es pot domiciliar en determinats comptes d'entitats no col·laboradores situades dins de SEPA, d'acord amb l'Ordre HFP/387/2023.
El motiu no s'hauria de limitar a “falta de liquiditat”. Una explicació professional relaciona el deute amb fets verificables: factures pendents, concentració temporal de pagaments, estacionalitat, inversió ja compromesa i previsió mensual de caixa.
El dossier mínim per a l'IVA no cobrat
Encara que una sol·licitud pugui entrar al circuit automatitzat, convé conservar una carpeta capaç d'explicar-ne les xifres. Per a una revisió individual, el nucli documental és:
- Model 303 i justificant de presentació;
- llibre o relació de factures emeses del període;
- venciment i estat de cobrament de cada factura;
- extractes que permetin comprovar els cobraments rebuts;
- contractes, lliurables o prova del servei quan siguin rellevants;
- recordatoris o reclamacions de pagament enviats al client;
- factures de proveïdors i prova del seu pagament;
- previsió de cobraments i pagaments durant el calendari demanat;
- relació d'altres ajornaments pendents del mateix deutor.
Aquesta documentació compleix dues funcions. Sosté la sol·licitud si apareix un requeriment i permet saber si les quotes proposades són realment assumibles.
Exemple de tresoreria: 12.000 euros d'IVA
Suposem que una societat presenta un Model 303 amb 12.000 euros per ingressar. Té 7.500 euros d'IVA associats a factures ja cobrades i 4.500 euros vinculats a dues factures que vencen durant els tres mesos següents.
No seria correcte justificar l'ajornament dels 12.000 euros afirmant que tot l'IVA està pendent de cobrament. L'empresa hauria de distingir la part cobrada, el saldo disponible, els altres pagaments immediats i la prova de les dues factures impagades. Després pot plantejar un ingrés inicial i un calendari alineat amb les dates de cobrament previstes.
Si, en canvi, el deute complet entra en la via automatitzada i compleix les seves condicions, la tramitació pot presumir la tensió temporal i la manca de cobrament. Tot i així, abans d'enviar, la direcció ha de comprovar que hi haurà fons en cada domiciliació. La facilitat administrativa no substitueix una previsió de caixa.
Interessos: el cost forma part de la decisió
L'ajornament merita interessos. A 1 de setembre de 2026, l'AEAT publica un interès de demora tributari del 4,0625 %, vigent mentre no entri en vigor una Llei de pressupostos per al 2026 que estableixi un altre tipus.
No n'hi ha prou amb multiplicar el deute inicial pel tipus anual. Cada quota redueix principal i el càlcul depèn del temps exacte pendent. La comparació útil és entre:
- cost total estimat de l'ajornament;
- cost i condicions d'una línia de crèdit empresarial;
- impacte de pagar de cop sobre proveïdors, nòmines i continuïtat;
- probabilitat de cobrar les factures pendents en les dates previstes.
L'ajornament és una eina pública de tresoreria. Cal comparar-la amb les alternatives, no utilitzar-la automàticament cada trimestre.
Què passa després de presentar
La sol·licitud genera un justificant i se'n pot consultar l'estat a la seu. Durant la tramitació, l'obligat ha d'atendre els terminis que hagi proposat. Si l'AEAT requereix dades o documents, el procediment preveu un termini general de deu dies des de l'endemà de la notificació per corregir-ho.
La resolució pot acceptar la proposta o fixar condicions diferents. El termini màxim general per resoldre és de sis mesos. Un calendari no queda aprovat pel simple fet que la petició consti com a presentada.
El Reglament general de recaptació completa les regles sobre sol·licitud, garanties, resolució, interessos i compliment. Per operar, el document decisiu sempre serà l'acord notificat i les seves dates concretes.
Si opera amb una LLC nord-americana
Una LLC no queda automàticament dins o fora de l'IVA espanyol només perquè s'hagi constituït als Estats Units. Primer cal identificar qui presta el servei, on es localitza l'operació a efectes d'IVA, si existeix un registre d'IVA i qui figura com a obligat a l'autoliquidació.
En una estructura internacional poden coexistir:
- una LLC que contracta i factura determinats serveis;
- un propietari resident a Espanya;
- clients B2B i B2C en diverses jurisdiccions;
- registres d'IVA o obligacions vinculades a un establiment concret;
- comptes empresarials en USD i EUR.
L'ajornament se sol·licita a nom del deutor tributari que consta a l'AEAT, no a nom del compte des del qual sigui més còmode pagar. Separar entitat, titular del compte, facturació i obligació fiscal permet operar una LLC amb claredat i aprofitar-ne la capacitat bancària i comercial sense barrejar patrimonis.
Com prepara Exentax una decisió de tresoreria
Exentax no comença marcant el nombre màxim de quotes. Revisem qui deu l'IVA, quina part s'ha cobrat, quines factures continuen pendents, quins altres ajornaments compten per al límit, quan entrarà caixa i quin compte pot sostenir la domiciliació.
Amb aquesta informació definim una proposta que l'empresa pugui complir i ordenem la prova perquè el motiu, el calendari i els documents expliquin la mateixa realitat. Si l'operativa inclou una LLC, banca nord-americana, un IBAN en EUR o processadors internacionals, integrem aquestes peces sense confondre l'estructura empresarial amb el deutor fiscal espanyol.
Preguntes freqüents sobre l'ajornament de l'IVA
Es pot ajornar qualsevol Model 303?
No automàticament. L'IVA ja cobrat és inajornable com a tribut repercutit. L'IVA no cobrat pot entrar en el procediment quan es compleixen les condicions i la manca de cobrament queda acreditada o presumida en la via automatitzada.
Els 50.000 euros es calculen per trimestre?
No. El límit agrega la nova sol·licitud, altres peticions pendents de resolució i venciments pendents d'acords no garantits del mateix deutor.
Fins a 50.000 euros no cal demostrar res?
La via automatitzada presumeix la tensió temporal i el no cobrament i no formula aquests requeriments en la seva tramitació ordinària. Això no elimina l'obligació que les dades siguin certes ni la conveniència de conservar factures, extractes i previsions coherents.
Quantes quotes pot demanar una societat?
En una resolució automatitzada per damunt de 3.000 euros, una persona jurídica pot proposar fins a 12 mensualitats. La resolució notificada defineix el calendari aprovat.
Es pot utilitzar un IBAN estranger?
L'AEAT permet domiciliar en determinats comptes d'entitats no col·laboradores dins de SEPA. Cal seleccionar l'opció correcta i comprovar que el compte admet el càrrec i tindrà saldo en cada venciment.
L'ajornament modifica la declaració d'IVA?
No. El Model 303 continua reflectint el període i l'import declarats. L'ajornament només modifica el calendari de pagament del deute admès.
La sol·licitud comença abans del formulari
Una bona decisió separa impost, cobrament i caixa. Primer es concilia l'IVA declarat amb les factures; després s'identifica quin import continua realment pendent; finalment es proposa un calendari compatible amb la tresoreria del negoci.
Quan aquesta seqüència està ben feta, ajornar l'IVA deixa de ser una reacció d'última hora i es converteix en una eina financera controlada. L'empresa conserva liquiditat, compleix un calendari definit i manté la seva estructura preparada per operar i créixer.