IVA d'una factura impagada: com rectificar la base
Ordena el termini, la prova de cobrament, la factura rectificativa i el Model 952 per corregir l'IVA sense renunciar al deute.
Una factura amb IVA pot quedar impagada quan l'empresa ja n'ha declarat la quota. Això obliga a avançar un impost que encara no ha entrat a caixa. L'impagament no anul·la automàticament l'IVA, però la normativa espanyola permet reduir la base imposable quan el crèdit esdevé totalment o parcialment incobrable.
No és una simple factura d'abonament. Factura original, reclamació de cobrament, factura rectificativa, llibres d'IVA i comunicació electrònica a l'AEAT han de formar una seqüència coherent.
Què canvia i què es manté
La reducció de la base no perdona el deute comercial. L'empresa conserva el dret a cobrar-lo mentre no hi hagi pagament, acord, renúncia o una altra causa d'extinció.
| Element | Efecte de la rectificació |
|---|---|
| Deute del client | Continua sent exigible |
| Ingrés i deteriorament | Segueixen el tractament comptable i fiscal propi |
| Base imposable | Es redueix per la part que compleix els requisits |
| IVA repercutit | Es corregeix en la mateixa proporció |
| Dret de cobrament | Es manté en mans del creditor |
Comptabilitzar un deteriorament no rectifica per si sol l'IVA. I una rectificativa aïllada tampoc crea el dret si no concorren les condicions de l'article 80.
Tres terminis que no es poden barrejar
La regla general exigeix que hagi transcorregut un any des de la meritació de l'IVA sense cobrar tot o una part del crèdit. Quan el volum d'operacions del creditor durant l'any natural anterior no va superar 6.010.121,04 euros, es pot optar per sis mesos o un any.
Quan acaba aquest període, s'obre una finestra addicional de sis mesos per practicar la modificació i emetre la factura rectificativa. La data d'aquesta factura inicia un tercer termini: la comunicació electrònica a l'AEAT s'ha de presentar dins d'un mes.
La seqüència ordinària és:
- operació, meritació i factura original;
- sis mesos o un any sense cobrament;
- factura rectificativa durant els sis mesos següents;
- remissió al client amb prova de l'enviament;
- documentació i comunicació AEAT dins del mes següent;
- anotació al llibre i a l'autoliquidació corresponent.
Superar la primera espera no garanteix res si es deixa caducar la finestra de rectificació o la de comunicació.
Un exemple amb dates
Una consultora espanyola presta un servei i factura el 15 de març de 2026: 10.000 euros de base més 2.100 euros d'IVA. No rep cap pagament. El volum d'operacions anterior estava per sota del límit i decideix utilitzar els sis mesos.
- La condició temporal es pot complir el 15 de setembre de 2026.
- A partir d'aquell dia hi ha sis mesos per practicar la modificació.
- Si la rectificativa s'emet el 20 d'octubre de 2026, la comunicació a l'AEAT s'ha de presentar dins del mes següent.
En una operació ordinària, el còmput fiscal parteix de la meritació, no de qualsevol venciment comercial escrit a la factura. Les operacions realment ajornades o a terminis tenen una regla pròpia.
Terminis de pagament i cobraments parcials
A aquests efectes, una operació és a terminis o amb preu ajornat quan s'han pactat pagaments successius o un únic pagament futur i el temps entre la meritació i l'últim o únic venciment supera el període legal aplicable.
En aquest cas, l'any o els sis mesos es compten des del venciment impagat. Reclamar correctament un dels terminis permet reduir proporcionalment la base dels terminis que continuen pendents.
Qualsevol cobrament anterior a la rectificació conté base i IVA en la mateixa proporció que la factura. Si una factura de 12.100 euros inclou 10.000 euros de base i 2.100 euros d'IVA i el client paga la meitat, queden pendents 5.000 euros de base i 1.050 euros d'IVA.
Requisits del crèdit incobrable
El pas del temps no és suficient. Cal que es compleixin totes les condicions següents:
- ha transcorregut el període aplicable sense cobrament total o parcial;
- l'impagament consta correctament als llibres registre d'IVA;
- el destinatari actua com a empresari o professional o, si no ho fa, la base sense IVA supera 50 euros;
- el creditor ha instat el cobrament judicialment, per requeriment notarial o per un altre mitjà que acrediti fefaentment la reclamació;
- ni el crèdit ni el client entren en una exclusió legal.
Admetre altres mitjans fefaents dona flexibilitat, però no converteix qualsevol recordatori informal en una prova robusta. El document hauria d'identificar deutor, factura, import, data i constància de lliurament o recepció.
Garanties i exclusions
Abans de rectificar cal revisar especialment:
- garanties reals, per la part garantida;
- avals bancaris o de societats de garantia, per la part coberta;
- assegurança de crèdit o caució, per la part assegurada;
- crèdits entre persones o entitats vinculades a efectes d'IVA;
- clients no establerts al territori d'aplicació de l'IVA espanyol, Canàries, Ceuta o Melilla;
- crèdits anteriors a una declaració de concurs que s'han de tractar per la via concursal.
En deutes d'ens públics, la reclamació ordinària se substitueix per un certificat de l'òrgan competent que reconegui l'obligació i l'import.
La limitació pot ser parcial. Si una assegurança cobreix el 70 %, el 30 % no cobert requereix una anàlisi pròpia.
Concurs i impagament ordinari són vies diferents
L'article 80 separa el procediment d'insolvència formal del crèdit incobrable ordinari. Si el deutor entra en concurs, no s'ha de continuar automàticament amb el calendari de sis o dotze mesos.
Per a les operacions anteriors a la resolució concursal, la data, la publicació i el tipus de procediment determinen una finestra específica. Identificar la via correcta a temps evita emetre un document adequat dins d'un procediment equivocat.
La factura rectificativa
La factura utilitza una sèrie específica, indica clarament que és rectificativa, n'explica la causa i identifica números i dates de les factures originals. Pot mostrar l'import de la diferència o els valors finals, sempre que la correcció quedi inequívoca.
Als sistemes espanyols que utilitzen claus de tipus de factura, l'impagament de l'article 80.Quatre s'associa actualment a la categoria R3. Aquesta clau tècnica no substitueix el contingut jurídic.
Després s'ha de remetre al client i conservar prova de l'enviament. Arxivar el PDF prova que el document existeix; la prova de remissió acredita que s'ha enviat al destinatari.
Comunicació electrònica i expedient documental
El procediment electrònic de l'AEAT, conegut habitualment com a Model 952, exigeix aportar primer la documentació complementària mitjançant el registre electrònic. El codi d'assentament obtingut s'inclou a la comunicació.
L'expedient del creditor hauria de contenir:
- factura rectificativa i referències de les factures originals;
- prova judicial, notarial o altrament fefaent de la reclamació;
- certificat de l'ens públic, quan correspongui;
- prova de remissió al client;
- relació addicional de factures exigida a grans empreses, si escau;
- anotació al llibre de factures expedides i tractament a l'autoliquidació correcta.
La comunicació venç dins d'un mes des de l'emissió de la rectificativa. No és un tràmit que es pugui reservar per al tancament anual.
Què ha de fer el client professional
Si el destinatari és empresari o professional i havia deduït l'IVA, ha de minorar la deducció en el període en què rep la rectificativa. També comunica electrònicament a l'AEAT la recepció i els imports dins del termini de la declaració corresponent.
El proveïdor no dirigeix la comptabilitat del client, però una rectificativa clara, ben referenciada i enviada per un canal traçable redueix molt la fricció.
Si el client paga més endavant
Quan el client actua com a empresari o professional, un cobrament posterior no obliga, com a regla general, a tornar a augmentar la base. El dret comercial es pot satisfer i la correcció d'IVA es manté.
Hi ha excepcions. Desistir de la reclamació judicial o arribar a un acord de cobrament després del requeriment notarial exigeix una nova rectificació a l'alça dins d'un mes. Els cobraments posteriors de consumidors també tenen una regla proporcional específica.
El paper d'una LLC
Una LLC nord-americana pot ser l'entitat contractual, bancària i operativa d'una estructura internacional. Això no converteix automàticament l'operació en espanyola ni permet rectificar un IVA espanyol que no s'hauria d'haver repercutit.
Primer cal identificar quina entitat va prestar el servei, on es localitza l'operació, qui va emetre la factura i amb quin registre d'IVA, on està establert el client, on van entrar els pagaments parcials i quin subjecte va declarar la quota original.
Un servei B2B internacional pot seguir la inversió del subjecte passiu. Una venda digital B2C depèn també de la prova del país del client. L'impagament s'analitza després d'haver classificat bé la factura.
Una LLC ben integrada aporta capacitat contractual, bancària i operativa. La coherència apareix quan contracte, factura, compte de cobrament i obligació fiscal pertanyen a l'entitat correcta.
Com ho coordina Exentax
Exentax reconstrueix l'operació des de la factura: entitat emissora, meritació, client, venciment, cobraments parcials, llibres d'IVA, reclamacions i situació jurídica del deutor. Amb aquesta base definim la via ordinària o concursal i fixem totes les dates abans d'emetre la correcció.
Quan hi intervenen una LLC, comptes multidivisa o processadors de pagament, també separem els fluxos per entitat. L'objectiu és aplicar el tractament disponible sense renunciar al dret comercial ni generar contradiccions entre contractes, factures i evidència bancària.
Preguntes freqüents sobre l'IVA de factures impagades
Puc rectificar l'IVA quan venç la factura?
No per la via ordinària. Normalment ha de passar un any des de la meritació; els creditors sota el límit poden optar per sis mesos o un any. Les veritables operacions a terminis segueixen la regla del venciment impagat.
Sempre he de demandar el client?
No. La llei admet reclamació judicial, requeriment notarial o un altre mitjà que acrediti fefaentment la reclamació.
Quin termini tinc per emetre la rectificativa?
Sis mesos després que acabi el període d'espera. La comunicació a l'AEAT té després un termini propi d'un mes.
Puc rectificar només la part pendent?
Sí. Els cobraments anteriors es reparteixen proporcionalment entre base i IVA.
És el mateix que el criteri de caixa?
No. El criteri de caixa de l'IVA canvia la meritació de les operacions incloses en el règim. El crèdit incobrable corregeix IVA que ja s'havia meritat.
I si l'IVA està declarat però falta tresoreria?
És la qüestió diferent de l'ajornament del deute davant l'AEAT. L'ajornament organitza el pagament d'un deute declarat; la rectificació corregeix una operació elegible.
El primer impagament inicia el calendari
La reducció es construeix amb una operació ben classificada, llibres coherents, una reclamació demostrable i documents presentats dins de cada termini.
Preparar l'expedient des del primer incompliment protegeix alhora el dret a cobrar i el dret a no finançar indefinidament l'IVA d'una contraprestació mai rebuda. Aquesta és la utilitat real d'una estructura fiscal i operativa ben dirigida.