Criteri de caixa de l'IVA: cobraments, pagaments i meritació
Compara la meritació general amb el criteri de caixa doble i mesura l'efecte dels cobraments, pagaments i deduccions en l'empresa.
En el règim general, una empresa pot haver d'ingressar l'IVA abans d'haver cobrat la factura. El règim especial del criteri de caixa permet acostar la meritació de l'IVA repercutit al cobrament real de determinades operacions. La contrapartida és igualment important: l'IVA suportat es dedueix quan es paga el proveïdor.
És, per tant, un criteri de caixa doble. Pot reforçar la tresoreria d'un negoci que factura a crèdit, però no redueix l'impost ni converteix qualsevol impagament en un avantatge. La decisió exigeix estudiar cobraments i pagaments com un únic circuit.
Meritació ordinària, criteri de caixa i ajornament
| Mecanisme | Què determina | Moment rellevant |
|---|---|---|
| Meritació ordinària | Quan neix l'IVA de l'operació | Lliurament del bé o prestació del servei, amb regles pròpies per a bestretes |
| Règim especial del criteri de caixa | Quan es merita l'IVA repercutit i quan neix la deducció | Cobrament i pagament, amb una data límit legal |
| Ajornament davant l'AEAT | Com es paga un deute ja declarat | Data posterior o calendari de quotes autoritzat |
El criteri de caixa modifica el moment fiscal de l'operació. L'ajornament modifica el calendari d'un deute que ja consta en una autoliquidació. No són dues versions del mateix tràmit.
Com funciona el criteri de caixa doble
En una venda inclosa, l'IVA es merita quan es cobra totalment o parcialment el preu, en proporció a l'import efectivament percebut. Si no hi ha cobrament, la meritació es produeix, com a màxim, el 31 de desembre de l'any immediatament posterior al de l'operació.
En una compra, el dret a deduir l'IVA neix quan es paga totalment o parcialment el proveïdor. La mateixa data del 31 de desembre de l'any següent tanca el diferiment si la factura continua pendent.
La simetria defineix el resultat:
- cobrar més tard ajorna l'IVA de les vendes;
- pagar més tard ajorna també la deducció de les compres;
- cada cobrament o pagament parcial produeix un efecte proporcional;
- la data límit impedeix allargar indefinidament la meritació.
Per això cal comparar el termini mitjà de cobrament amb el termini mitjà de pagament. Mirar només els clients pendents ofereix una visió incompleta.
Exemple amb dos cobraments
Una consultora emet el setembre de 2026 una factura inclosa en el règim per 10.000 euros més 2.100 euros d'IVA. El client paga el 25% a l'octubre i el 75% restant el febrer de 2027.
| Cobrament | Base associada | IVA meritat |
|---|---|---|
| Octubre de 2026: 25% | 2.500 € | 525 € |
| Febrer de 2027: 75% | 7.500 € | 1.575 € |
La factura mostra l'import total des del principi. Les autoliquidacions segueixen, però, els dos cobraments. Si la segona part continués pendent al final de 2027, els 1.575 euros restants es meritarien el 31 de desembre de 2027.
En les factures rebudes opera la regla inversa: si l'empresa paga un 40%, pot deduir l'IVA corresponent a aquest 40%, sempre que compleixi els requisits generals.
Qui pot optar pel règim
La Llei de l'IVA permet aplicar-lo als subjectes passius amb un volum d'operacions de l'any natural anterior que no hagi superat 2 milions d'euros. Si l'activitat va començar durant aquell any, el volum s'eleva a l'any. Una activitat nova pot optar-hi des de l'inici mitjançant la declaració correcta.
També hi ha un límit específic per a l'efectiu. Queda exclòs qui rebi d'un mateix destinatari més de 100.000 euros en efectiu durant l'any natural.
L'opció es comunica amb el Model 036:
- en presentar la declaració d'inici d'activitat; o
- durant el mes de desembre, perquè tingui efectes l'any natural següent.
Es prorroga mentre no hi hagi renúncia o exclusió. La renúncia es comunica també al desembre i vincula durant un mínim de tres anys. Des del febrer de 2025 el Model 037 està suprimit; el Model 036 és la via censal vigent.
No es poden triar només les factures lentes
L'opció afecta totes les operacions elegibles del subjecte passiu realitzades al territori d'aplicació de l'IVA espanyol. No es pot utilitzar només per a un client que paga a 120 dies.
Queden fora, entre d'altres:
- operacions acollides a determinats règims especials enumerats per la llei;
- determinades exportacions i lliuraments intracomunitaris de béns exempts;
- adquisicions intracomunitàries de béns;
- operacions amb inversió del subjecte passiu en els supòsits indicats;
- importacions i operacions assimilades;
- autoconsums de béns o serveis.
La composició de les vendes és decisiva. Una activitat B2B interior amb cobraments a 90 dies pot notar-ne l'efecte. Un negoci amb moltes operacions internacionals excloses pot obtenir un resultat molt més limitat.
L'efecte en el client
Un client no acollit que rep una factura sotmesa al criteri de caixa adquireix el dret a deduir quan paga, o a la data límit legal si encara no ho ha fet. La recepció de la factura no activa per si sola la data ordinària de deducció d'aquella operació.
La factura ha d'incloure la menció «régimen especial del criterio de caja». Això permet al destinatari identificar el tractament i relacionar la deducció amb la prova del pagament.
Per a un client professional és una dada de facturació gestionable. Tot i així, convé integrar-la en les condicions comercials, especialment quan hi ha circuits d'aprovació llargs o pagaments centralitzats.
Registres que segueixen els diners
El llibre de factures expedides ha d'incorporar:
- cada data de cobrament total o parcial;
- l'import corresponent a cada cobrament;
- el compte bancari o mitjà que permet acreditar-lo.
El llibre de factures rebudes ha de recollir:
- cada data de pagament total o parcial;
- l'import satisfet;
- el mitjà de pagament utilitzat.
La factura s'anota dins el termini general, com si el règim especial no modifiqués aquella primera inscripció. Després es completa el registre a mesura que es produeixen els cobraments i pagaments. Així no cal reconstruir el trimestre a partir de transferències sense referència.
Al Model 303 es declara l'IVA meritat segons el criteri de caixa. També s'hi informen els imports totals de les operacions com si haguessin seguit la meritació general. Factura, banc, llibres d'IVA i autoliquidació han de conservar la mateixa seqüència.
La factura manté el seu termini
Ajornar la meritació no permet esperar el cobrament per facturar. La repercussió es fa en expedir i lliurar la factura, encara que l'IVA s'entengui meritat quan es produeix el cobrament previst pel règim.
Quan el destinatari és empresari o professional, la factura s'ha d'emetre, amb caràcter general, abans del dia 16 del mes següent al de l'operació. La menció específica se suma a les dades ordinàries.
Una organització sòlida diferencia quatre dates: realització, expedició, cobrament o pagament, i meritació o naixement de la deducció. El procés ha de continuar sent clar quan cauen en trimestres diferents.
Quan millora realment la tresoreria
Val la pena projectar el règim quan:
- les vendes interiors elegibles es cobren habitualment a 60, 90 dies o més;
- els terminis estan documentats i els cobraments passen per comptes empresarials identificables;
- l'equip registra parcials a mesura que es produeixen;
- la deducció ajornada de les compres no anul·la el benefici de les vendes;
- els clients entenen l'efecte sobre la seva deducció.
Pot aportar poc si els clients paguen per avançat, si predominen operacions excloses o si els proveïdors es paguen molt més tard que els clients. La dada rellevant és el punt de màxima necessitat de caixa de cada mes, no només la diferència acumulada al desembre.
El model de dotze mesos
| Variable | Què cal mesurar |
|---|---|
| Vendes elegibles | Base, IVA i percentatge real del volum d'operacions |
| Cobraments | Termini contractual, data probable, retards i parcials |
| Compres | IVA suportat relacionat amb l'activitat |
| Pagaments | Calendari de proveïdors, estacionalitat i sortides parcials |
| Operacions excloses | Tractament propi i pes econòmic |
| Efecte client | Moment en què cada destinatari podrà deduir |
| Data límit | Imports que poden arribar al 31 de desembre de l'any següent |
Exentax compara mes a mes la meritació general i el criteri de caixa doble. La projecció mostra on es guanya capacitat financera, on pesa la deducció ajornada i quina disciplina de dades cal mantenir.
Com encaixa una LLC dels Estats Units
La forma jurídica LLC no determina automàticament l'IVA espanyol. Primer cal identificar l'entitat que presta el servei, el lloc de l'operació, el registre d'IVA implicat i el subjecte passiu que presenta l'autoliquidació.
Una estructura internacional pot combinar una LLC, un propietari resident a Espanya, comptes en USD i EUR i clients de diversos països. Algunes operacions poden ser interiors, d'altres intracomunitàries o fora del territori espanyol. El criteri de caixa només s'analitza per al subjecte i les operacions inclosos en l'àmbit legal.
Els serveis B2B dins de la Unió necessiten una anàlisi pròpia de localització, VIES i Model 349, mentre que les dades agregades de determinats cobraments transfronterers pertanyen al marc separat de CESOP per a proveïdors de pagament. Cap d'aquestes regles decideix, per si sola, si el subjecte passiu espanyol pot aplicar el criteri de caixa.
Uns límits clars entre entitats permeten aprofitar la capacitat bancària i comercial de la LLC sense atribuir-li automàticament el tractament fiscal d'una altra persona o registre.
Decidir amb cobraments i pagaments reals
Exentax revisa l'entitat que factura, el tipus de clients, el lloc de prestació, el volum anual, les exclusions, el termini mitjà de cobrament, el calendari de proveïdors i la qualitat de les proves bancàries.
Després comparem els dos escenaris, definim les dades necessàries en factures i llibres, coordinem l'opció censal quan correspon i documentem la regla aplicable a cada família d'operacions. Si l'estructura incorpora una LLC, banca nord-americana, IBAN en EUR o processadors de pagament, alineem cada flux amb l'entitat i l'obligació correctes.
Preguntes pràctiques sobre el criteri de caixa
L'IVA queda ajornat sense límit mentre el client no paga?
No. El cobrament marca el moment habitual, però el 31 de desembre de l'any següent a l'operació és la data límit. La deducció segueix una regla paral·lela.
Puc aplicar el règim a un sol client?
No. L'opció inclou totes les operacions elegibles del subjecte passiu. Les exclusions legals mantenen el seu tractament propi.
Què passa amb un cobrament parcial?
L'IVA es merita en proporció a l'import percebut. Cal registrar la data, l'import i el mitjà de cada cobrament.
El client pot deduir en rebre la factura?
En una factura subjecta al règim, la deducció segueix normalment el pagament o la data límit legal.
És el mateix que fraccionar el Model 303?
No. El criteri de caixa defineix quan neix l'IVA. Un ajornament davant l'AEAT defineix com es paga un deute ja declarat.
Cal renovar l'opció cada any?
No. Es manté fins a la renúncia o l'exclusió. La renúncia voluntària té una vigència mínima de tres anys.
La regla fiscal ha d'encaixar amb el negoci
El criteri de caixa funciona quan l'empresa coneix amb precisió les dates de servei, factura, cobrament i pagament. Així, l'IVA s'acosta a la liquiditat comercial sense perdre la coherència jurídica de cada operació.
Amb una projecció anual, comptes empresarials ordenats i llibres actualitzats, el règim es converteix en una decisió financera controlada. L'empresa aplica una regla estable, comprensible per als clients i demostrable des del contracte fins a l'extracte bancari.