CRS per a residents a Espanya i LATAM: implicacions reals

120 països des del 2017. Si vius a Espanya o a Llatinoamèrica i tens comptes a l'estranger, el Common Reporting Standard de l'OCDE determina què sap la teva administració fiscal.

El CRS mou saldos bancaris entre més de 120 països des del 2017, i un resident fiscal a Espanya amb compte a Andorra, Suïssa o Mèxic veurà aquestes dades arribar a Hisenda cada setembre.

El Common Reporting Standard (CRS) és la peça més important de la fiscalitat internacional de l'última dècada, i molt poca gent entén què significa per a algú que té una <a href="/ca/blog/llc-als-eua-per-a-no-residents-amb-estructura">LLC americana</a> o comptes fora del seu país de residència. Desmuntem el tema amb precisió tècnica i sense alarmisme.

Aquest article es va pensar des d'Espanya i Llatinoamèrica, però toca una ferida que afecta directament qualsevol resident a Catalunya o a la resta de l'Estat espanyol: en el moment en què vostè té una LLC amb compte en dòlars o un compte obert fora del seu país de residència, apareixen obligacions accessòries que molta gent només descobreix quan arriba el primer requeriment d'Hisenda. Per a un autònom resident a Catalunya són, com a mínim, el Model 720 (declaració informativa de béns i drets a l'estranger amb saldo combinat superior a 50.000 €), el Model 721 (declaració de criptoactius a l'estranger superior a 50.000 €) i la declaració D-6 del Registre d'Inversions del Ministeri d'Economia (inversions espanyoles a l'exterior cotitzades en mercats organitzats), a més de l'IRPF amb totes les rendes mundials i, si escau, l'Impost sobre el Patrimoni de la Generalitat amb la titularitat de la LLC. La lògica CRS que descrivim aquí és la mateixa: el que canvia és el formulari local que vostè haurà d'omplir per estar en regla.

Actualització CRS 2.0 aplicada a CRS per a residents a Espanya i

Per a residents a Espanya i Llatinoamèrica, el primer impacte pràctic arriba via DAC8: la Directiva (UE) 2023/2226 transposa el CRS 2.0 i el CARF a l'ordenament europeu i cau en cascada al Modelo 289 de l'AEAT i als règims llatinoamericans equivalents que subscriuen el MCAA actualitzat.

L'OCDE va aprovar el paquet integrat format per CRS 2.0 (la revisió del Common Reporting Standard, que incorpora les EMI i els productes especificats de diner electrònic dins del perímetre i reforça la due diligence sobre les controlling persons) i CARF (Crypto-Asset Reporting Framework, que estén l'intercanvi automàtic a exchanges, custodis i plataformes de derivats cripto). La Unió Europea ho ha transposat mitjançant la Directiva (UE) 2023/2226 (DAC8), aprovada el 17 d'octubre de 2023, que modifica la 2011/16/UE per incorporar les dues peces. La data d'aplicació material és l'1 de gener de 2026 i el primer intercanvi efectiu arriba el gener de 2027 sobre dades de l'exercici 2026.

Fonts oficials: <a href="https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CRS</a>, <a href="https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm" target="_blank" rel="noopener nofollow">OCDE — CARF</a>, <a href="https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32023L2226" target="_blank" rel="noopener nofollow">EUR-Lex — Directiva (UE) 2023/2226 (DAC8)</a>.

El missatge a retenir és més precís: la banca US segueix el perímetre US/FATCA, no la via CRS europea. Washington manté FATCA i, avui, no s'ha sumat al CRS revisat; per això una LLC nord-americana es declara al país de residència amb criteri, però no genera un bolcat CRS anual de saldos i moviments. Ho desenvolupem a fons a <a href="/ca/blog/crs-carf-i-banca-us-privacitat-real">CRS, CARF i privacitat bancària US per a la seva LLC</a>.

Què és el CRS i per què existeix

El Common Reporting Standard el va aprovar el Consell de l'OCDE el juliol de 2014 com a resposta al G20 després de la crisi financera i dels grans escàndols d'evasió fiscal (LuxLeaks, Panama Papers). L'objectiu és clar: les administracions tributàries dels països adherits intercanvien automàticament informació sobre comptes financers de no residents.

A nivell tècnic, el CRS és la generalització a més de cent jurisdiccions del model anterior (FATCA), però amb abast multilateral en lloc de bilateral. L'Estat espanyol el va transposar mitjançant el Reial Decret 1021/2015 i l'Ordre HAP/1695/2016, que regulen el Modelo 289 (declaració informativa anual de comptes financers de no residents que les entitats financeres espanyoles remeten a l'AEAT i que rep en sentit invers des dels altres països adherits).

A Llatinoamèrica l'han implementat, entre altres: Mèxic (des de 2017), Argentina, Colòmbia, Xile, Brasil, Uruguai, Panamà, Perú, Costa Rica, Equador i República Dominicana. Els Estats Units, important: no estan adherits al CRS. Tenen el seu propi sistema (FATCA), bilateral i només de sortida, no d'entrada. Aprofundim en això en el nostre article sobre <a href="/ca/blog/comptes-us-per-llc-fatca-crs-i-privacitat">si els comptes bancaris als EUA reporten a la seva hisenda</a> i, per entendre per què tampoc signaran la nova versió, a <a href="/ca/blog/crs-carf-i-banca-us-privacitat-real">CRS, CARF i privacitat bancària US</a>.

El CRS connecta residència fiscal i comptes reportables

• OCDE: Common Reporting Standard, juliol 2014. Text consolidat i comentaris oficials.
• UE: Directiva 2011/16/UE de cooperació administrativa (DAC), modificada per la DAC2 (Directiva 2014/107/UE) que incorpora el CRS al dret de la Unió.
• Estat espanyol: Reial Decret 1021/2015, Ordre HAP/1695/2016, Ordre HAC/3625/2003 (Model 720), Ordre HFP/886/2023 (Model 721 sobre criptoactius a l'estranger).
• Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA): l'instrument de l'OCDE pel qual cada país activa l'intercanvi bilateral amb cadascun dels altres. L'Estat espanyol té activat l'intercanvi amb pràcticament tota la UE i amb la major part de jurisdiccions adherides.

Quina informació es reporta exactament

Cada Reporting Financial Institution (banc, broker, fintech amb llicència bancària, fons d'inversió, companyia d'assegurances amb productes d'inversió) que detecti un titular la residència fiscal del qual sigui diferent del país on es troba el compte ha de reportar:

Aquest flux s'envia cada any, normalment entre maig i setembre de l'any següent a l'exercici reportat, i es creua amb les declaracions del contribuent (a l'Estat espanyol: IRPF, Model 720 i, després de l'última reforma, Model 721 per a criptoactius).

Què passa amb la seva LLC americana: el matís que gairebé ningú explica

Aquí és on apareixen els malentesos. Fixem conceptes:

1. Els EUA no envien dades per CRS. Ni Mercury, ni Relay, ni cap banc regional americà enviaran dades directament a l'AEAT, al SAT, a la DIAN o a l'AFIP per CRS. El que fan els EUA és FATCA, que és unilateral de sortida: demana dades a entitats estrangeres sobre comptes de US persons, però no envia automàticament dades equivalents en sentit invers (sí que ho fa en alguns casos via IGAs Model 1, però amb un abast molt inferior al del CRS).
2. La seva LLC és probablement una NFE passiva (Passive NFE), llevat que demostri activitat operativa real (més del 50% dels seus ingressos són operatius i no rendes passives com dividends, interessos, lloguers o royalties no associats a una explotació). En el cas típic d'un autònom amb una Single-Member LLC que factura serveis, hi ha debat doctrinal: una lectura literal del CRS la tractaria com Active NFE (negoci operatiu), però la fintech europea típica la classifica com Passive NFE per prudència, cosa que obliga a reportar els controlling persons. Aquest matís se li escapa a gairebé tothom.

Com es determina la residència fiscal a efectes CRS

L'entitat financera aplica una due diligence (RD 1021/2015 i Annex I del CRS) basada en l'autodeclaració del titular més indicis objectius: adreça postal, número de telèfon, IP recurrent, NIF declarat, instrucció de transferència repetida a comptes en un altre país, poders atorgats a residents en un altre país.

Si la seva autodeclaració diu "residència fiscal a Andorra" però la seva IP, l'adreça d'enviament de la targeta i els girs recurrents apunten a Barcelona o Madrid, l'entitat pot demanar documentació addicional (certificat de residència fiscal emès per l'autoritat tributària competent, contracte de lloguer, etc.) o, en cas de dubte, reportar a totes dues jurisdiccions. Mentir en l'autodeclaració CRS és una infracció tributària a la majoria de jurisdiccions i pot tenir conseqüències penals si concorre amb quotes defraudades rellevants (a l'Estat espanyol, art. 305 LGT i, segons import, art. 305 CP).

Implicacions reals a l'Estat espanyol (Models 720 i 721)

Si vostè és resident fiscal a l'Estat espanyol i té:

• Comptes a l'estranger amb saldo individual o conjunt superior a 50.000 € a 31 de desembre o saldo mitjà de l'últim trimestre: Model 720 informatiu (vegi la nostra <a href="/ca/blog/model-720-i-721-llc-wise-i-cripto-fora-d-espanya">guia completa del Model 720 i 721</a>), primera presentació al març de l'any següent; les successives, només si hi ha variació superior a 20.000 € en qualsevol rúbrica.
• Criptoactius a l'estranger superiors a 50.000 € a 31 de desembre: Model 721.
• Valors, drets, assegurances, rendes a l'estranger superiors a 50.000 €: Model 720, seccions corresponents.

El creuament CRS permet a l'AEAT detectar omissions gairebé en temps real respecte a l'exercici reportat. La sentència del Tribunal de Justícia de la UE C-788/19 (27 de gener de 2022) va anul·lar el règim sancionador desproporcionat original del 720 per ser contrari al Dret de la Unió, però l'obligació d'informar continua plenament vigent amb sancions ordinàries (LGT art. 198) i amb el matís que les rendes no declarades es poden regularitzar com a guany patrimonial no justificat (LIRPF art. 39, en el que no està afectat per la STJUE). I si arriba un requeriment, a Exentax mantenim el dossier preparat perquè respongui en hores, no en setmanes.

Implicacions específiques per a residents a Catalunya

• Impost sobre el Patrimoni de Catalunya: la Generalitat aplica el seu propi tram autonòmic (Llei 19/2010 i actualitzacions, amb mínim exempt de 500 000 € i tipus marginal màxim del 2,75%). La titularitat d'una LLC americana, com a participació en entitat estrangera, s'inclou a la base imposable a valor de mercat. Pot trobar-se sotmès tant a l'Impost sobre el Patrimoni com a l'Impost sobre les Grans Fortunes (Llei 38/2022) estatal si supera els 3 M€, amb deducció creuada per evitar doble imposició patrimonial.
• Declaració D-6 al Registre d'Inversions del Ministeri d'Economia: si la seva LLC adquireix valors negociats en mercats organitzats per import superior a 1,5 M€ a 31 de desembre, té obligació de presentar la D-6 anualment (Reial Decret 664/1999 i Ordre del Ministeri d'Economia que la desenvolupa). Catalunya té domicili registrat a Barcelona per a aquestes declaracions.
• Impost sobre Successions i Donacions de Catalunya: si transmet la LLC en herència o donació a residents catalans, s'aplica la normativa autonòmica catalana (Llei 19/2010), amb bonificacions per a parents directes que poden reduir significativament la quota.

Implicacions a Andorra, França i la resta de la UE per a la diàspora catalana

• Andorra: si vostè es muda a Andorra (decisió molt comuna entre catalans amb LLC), la DTA Espanya–Andorra vigent regula la transició. Andorra no aplica CRS amb tots els països però sí amb la UE i Espanya; la Comissió Tècnica Tributària andorrana rep els fluxos. Els rendiments de la LLC tributarien per l'IRPF andorrà al 10% (un cop residencial fiscal traslladada amb pleno drecho).
• França: si trasllada residència a França (Pirineus, Catalunya Nord), tributarà la LLC pel sistema francès — Formulaire 3916, declaració 2042 IFU, eventualment 209 B CGI. Veieu el nostre <a href="/ca/blog/residencia-fiscal-internacional-amb-llc-us">article sobre residència fiscal internacional i prova real</a>.
• Resta UE (Portugal, Itàlia, Països Baixos): cada país té el seu equivalent del Model 720 (Anexo J portuguès, RW italià, "buitenlands vermogen" neerlandès). Tots reben el flux CRS i totes les autoritats el creuen amb les seves declaracions. La lògica és la mateixa: declarar correctament és sempre la opció òptima.

Mapar cada compte amb el contribuent correcte

L'estratègia professional passa per:

1. Declarar correctament. El creuament ja existeix; intentar amagar és perdre temps i exposar-se a sancions. I si arriba un requeriment, a Exentax mantenim el dossier preparat perquè respongui en hores, no en setmanes.
2. Dissenyar l'estructura perquè el declarat sigui fiscalment eficient. Implica decidir país de residència, instruments d'inversió, calendari de remeses, deduccions aplicables i Conveni de Doble Imposició aplicable. Vegi el nostre <a href="/ca/blog/estructura-fiscal-internacional-solida-que-aguanta-anys">marc de disseny d'estructura internacional</a>.
3. Mantenir documentació: contractes, factures, justificants de despeses, llibres comptables de la LLC, autodeclaracions CRS coherents. Sense documentació, una inspecció reverteix de fet la càrrega de la prova al contribuent.
4. Conèixer els riscos de no fer-ho bé. Ho cobrim a <a href="/ca/blog/riscos-fiscals-internacionals-cfc-banca-i-ownership">riscos fiscals d'una mala estructuració internacional</a>.
5. Entendre la seva activitat econòmica. No tributa igual una LLC de serveis que una d'e-commerce o royalties. Ho desenvolupem a <a href="/ca/blog/tributacio-llc-per-activitat-serveis-e-com-i-saas">tributació de la LLC segons la seva activitat econòmica</a>.

Errors típics que veiem cada setmana a Catalunya i a la resta de l'Estat espanyol

• "He posat la residència fiscal a Andorra, al Paraguai o a Dubai però continuo vivint a Barcelona, Tarragona o Girona." La residència fiscal no es tria; es determina per fets objectius (art. 9 LIRPF: més de 183 dies a l'Estat espanyol, o nucli principal o base d'activitats o interessos econòmics directament o indirectament a l'Estat, o residència del cònjuge no separat i fills menors). L'AEAT amb seu a Catalunya té delegacions especials a Barcelona i un programa específic d'inspecció a residents que declaren residència no habitual. Ho desenvolupem en el nostre article sobre <a href="/ca/blog/residencia-fiscal-internacional-amb-llc-us">residència fiscal internacional i prova real</a>. Exentax revisa abans de moure diners, signar documents o respondre a tercers.
• "Si la meva LLC factura, no em passa res." L'AEAT pot aplicar la transparència fiscal internacional (art. 100 LIS, aplicable a persones físiques via art. 91 LIRPF) si la seva LLC genera rendes passives i la societat està sota el seu control en una jurisdicció de baixa tributació; tot i que els EUA no són paradís fiscal a aquests efectes, una LLC pass-through pot activar la clàusula per la mateixa mecànica de Disregarded Entity. La planificació ha d'evitar aquest supòsit, no ignorar-lo.
• "Posaré el compte a nom d'un familiar." És el clàssic testaferro encobert, qualificat com a simulació (art. 16 LGT) i, si supera els 120 000 € de quota defraudada, com a delicte contra la Hisenda Pública (art. 305 CP) amb pena de presó d'1 a 5 anys, agreujat fins a 6 anys si supera els 600 000 €. Les implicacions penals i fiscals les analitzem a <a href="/ca/blog/testaferros-a-la-llc-risc-i-alternativa-legal">testaferros i prestanoms en LLC</a>.

Tancament pràctic sobre CRS per a residents a Espanya i LATAM

El CRS no s'"evita" des d'una jurisdicció europea. Es planifica amb coneixement. Una LLC americana continua sent una eina extraordinàriament útil, però el disseny de la seva arquitectura bancària i de la seva residència fiscal són determinants perquè l'empremta informativa que genera sigui coherent amb el que declara.

> <a href="/ca/agendar">Revisar la meva estructura</a>

Vol que revisem com l'afecta el CRS en el seu cas concret i dissenyem l'arquitectura adequada? Reservi la seva assessoria estratègica i ho analitzem amb vostè.

Si li ha quedat algun dubte sobre els matisos d'aquesta estructura, <a href="/ca/blog/deixar-l-autonom-amb-una-llc-ben-estructurada">per què deixar de ser autònom a l'Estat espanyol (i quines alternatives té)</a> explica amb detall un aspecte adjacent que sovint deixem apuntat per a un altre dia.

_Per ampliar en la mateixa sèrie: empresa a Panamà: fiscalitat i residència._

Revisar titularitat i residència abans del tancament fiscal

Si vol validar si aquesta estratègia encaixa amb la seva situació concreta, a Exentax revisem el seu cas de forma personalitzada i li proposem l'estructura legal i eficient que realment li convé. Reservi una sessió inicial sense compromís des de la nostra pàgina de contacte.

La residència fiscal determina com es llegeix cada compte

Cada cas té matisos: el seu país de residència, el tipus d'activitat, on són els seus clients, si fa inversió o trading, si ven a particulars o a empreses. A Exentax revisem la seva situació, dissenyem l'estructura LLC que encaixa amb vostè i l'acompanyem cada any en el manteniment. Reservi una consulta amb el nostre equip i comencem per entendre els seus números reals.

Vol aplicar aquest protocol al seu cas? <a href="/ca/agendar">Reservi una sessió amb l'equip d'Exentax</a> i revisem la seva LLC amb números reals en trenta minuts, sense compromís.