Fiscalitat dels socis d'una LLC en canvi de residència a mig any

183 dies i el tractament d’any partit de cada conveni. Canviar de país de residència fiscal a mig exercici sent membre d'una LLC US és un dels escenaris més complexos. Imputació, tie-breakers, casos típics.

Canviar de país de residència fiscal a mig any mentre ets membre d'una LLC americana exigeix ordenar bé les dates, els ingressos i les obligacions de cada període. La LLC continua constituïda als Estats Units; el que canvia és la lectura fiscal del soci en dos països durant el mateix exercici.

Punt de partida: la LLC no es mou

La LLC és una entitat dels EUA amb domicili propi, EIN i obligacions davant l'IRS.

Form 5472 + 1120 pro-forma presentat per l'exercici com sempre.
La LLC constituïda als Estats Units continua exempta del BOI Report segons la regla final vigent de FinCEN; la prova d'aquesta conclusió es conserva amb els documents societaris.
Banca (Mercury, Wise) s'actualitza amb la nova adreça quan el canvi de residència es fa efectiu.

El que canvia: on declara les rendes atribuïdes per la LLC.

Determinació de la residència fiscal a mig any

Criteris més habituals:

Més de 183 dies al país l'any natural.
Centre d'interessos econòmics o vitals.
Domicili fiscal segons registre administratiu.

Països amb any dividit

Regne Unit, Països Baixos en part: l'exercici es parteix. Més senzill i just.

Països d'any sencer

Espanya, Alemanya, França (amb matisos): resident o no per l'any complet. Pot generar doble residència simultània; els convenis desempaten.

Tie-breaker rules

Per ordre:

Habitatge permanent disponible.
Centre d'interessos vitals.
Lloc habitual de permanència.
Nacionalitat.
Acord amistós.

Com tributa la LLC a cada tram

SMLLC disregarded:

Durant residència A: beneficis atribuïts tributen a A.
Durant residència B: tributen a B.
Solapament: conveni A-B amb tie-breakers.

Regla: per meritació, no per caixa. Tall comptable a la data de canvi.

Sortida, arribada i canvi de soci durant l’any

Espanya → Andorra a mig any

Espanya considera residència per any natural complet si 183 dies. Andorra tracta com a parcial des de l'arribada.

Argentina → Mèxic a mig any

Regles diferents; centre d'interessos vitals essencial.

Alemanya → Portugal amb IFICI

Declaració alemanya del període. Portugal des de l'empadronament, possiblement IFICI.

Un trasllat als Emirats Àrabs Units o a Mònaco exigeix el mateix mètode: tancar el període al país d'origen, fixar la data efectiva de la nova residència i documentar el tractament aplicable abans i després del canvi.

Dates i talls mal documentats reparteixen malament la renda

No documentar la data exacta.
Assumir el canvi sense complir els criteris.
No informar les plataformes: activa incoherència CRS.
Deixar de presentar el 5472 "perquè ja no visc a Espanya" (la LLC continua).
Manca de coordinació entre assessors: mateixa renda duplicada o omesa.

A fer abans del canvi

Anàlisi fiscal prèvia.
Documentació del canvi: vol, contracte en destí, baixa en origen.
Planificació de calendari.
Coordinació amb assessor en destí.
Actualització ordenada de banca/plataformes.

Com Exentax documenta un canvi de residència a mig exercici

A Exentax acompanyem canvis de residència amb LLC amb freqüència. Reserva una revisió inicial perquè puguem ordenar el calendari, la documentació i l'operativa abans del canvi.

Un canvi de residència a mig any complica la LLC: períodes fiscals, atribució d’ingressos, distribucions, banca i proves de canvi han de quedar datats. Exentax ordena la cronologia perquè l’expedient no sembli contradictori.

Dissenyar la meva estratègia fiscal internacional

Tractar el canvi de residència com un tall fiscal

Les comparatives i dades quantitatives sobre les jurisdiccions citades es basen en fonts oficials actualitzades a avui:

Andorra. Llei 95/2010 de l'Impost sobre Societats (IS al 10%), Llei 5/2014 del IRPF i règim de residència activa/passiva del Govern d'Andorra.
Estònia. Income Tax Act estonià (impost diferit sobre beneficis distribuïts al 20/22%) i documentació oficial del programa e-Residency.

OCDE. Pilar Dos (GloBE) i Model de Conveni OCDE amb Comentaris.

_Lectura relacionada: LLC als Estats Units per a no residents._

Cada situació fiscal depèn de la seva residència, de l'activitat exercida i dels contractes en vigor. La informació aquí presentada és general i no substitueix l'assessorament personalitzat; analitza el seu cas concret abans de prendre decisions estructurals.

Com mapeja Exentax socis de LLC en un canvi de residència

Canvi de residència fiscal a mig any: marc espanyol i andorrà per a socis de LLC

Per a un soci d'una LLC americana que canviï de residència fiscal a mig any, el marc espanyol no preveu el split-year com Portugal o França: l'art. 9 LIRPF (Llei 35/2006) estableix que es considera resident a Espanya qui (a) romangui més de 183 dies en el territori espanyol durant l'any natural, (b) tingui a Espanya el nucli principal o la base de les seves activitats o interessos econòmics, o (c) presumpció iuris tantum si el cònjuge no separat i fills menors resideixen habitualment a Espanya.

Conseqüència: si es compleix qualsevol criteri durant l'any natural, el subjecte és considerat resident per a tot l'any complet i ha de declarar la renda mundial (incloent-hi rendiments de la LLC) amb crèdit per impostos pagats als EUA segons l'art. 80 LIRPF i el CDI Espanya-EUA (Instrument de ratificació de 22/12/1990) art. 24 (en la versió actualitzada pel Protocol de 14/01/2013, BOE 23/10/2019).

Modelo 030 — Declaració censal: la baixa del Cens d'Obligats Tributaris s'ha de comunicar mitjançant el Modelo 030 (regulat per l'OM HAC/277/2018) en els 30 dies següents al canvi efectiu de residència, indicant la nova adreça i el país de destinació. La pèrdua de la residència fiscal espanyola es certifica posteriorment amb el Modelo 247 (per a residents en països amb CDI) o Modelo 248 (sense CDI).

Exit tax — art. 95 bis LIRPF: introduït per la Llei 26/2014, grava les plusvàlues latents en accions/participacions de societats (inclou LLC assimilades a societats segons la DGT V0290-20) quan el contribuent canvia de residència després d'haver estat resident a Espanya durant almenys 10 dels 15 darrers exercicis. El llindar de subjecció és que el valor de mercat de les participacions superi els 4 milions d'euros o el percentatge de participació superi el 25 % amb valor superior a 1 milió d'euros. Possibilitat de diferiment automàtic per a desplaçaments a Estats UE/EEE amb intercanvi d'informació; per a EUA, cal sol·licitud expressa amb garantia (art. 95 bis.5 LIRPF).

Andorra — quadre paral·lel: la Llei 5/2014 de l'IRPF andorrà (modificada per la Llei 6/2018) estableix la residència fiscal segons criteris similars (183 dies o nucli d'interessos econòmics). El CDI Andorra-Espanya (BOE 07/12/2015) regula el conflicte de resident i preveu el mètode d'imputació amb integració del Quartiat Convengut sobre rendiments de capital. El nou règim fiscal del Principat per a estrangers d'alt valor afegit (Llei 12/2024) ofereix tipus reduït del 5 % sobre la base general durant 5 anys per a residents nous amb activitats qualificades. Conservació de documents 6 anys (art. 32 Codi Comerç andorrà i art. 35 Llei general tributària andorrana).

Per què un canvi de residència a mitjan any genera més fricció que un canvi al final d'any

Un canvi de residència a mitjan any produeix més fricció administrativa que un canvi alineat amb la frontera de l'any natural, i la raó és mecànica i no conceptual. Cada país espera rebre una imatge coherent d'allò que era imputable al membre de la LLC mentre aquest n'era resident fiscal, i com més a prop de la frontera anual sigui el canvi, més fàcil és muntar aquestes dues imatges de manera independent. Quan el canvi passa a meitat d'any, les mateixes partides de renda s'han de repartir, el moment de les distribucions s'ha d'examinar, i les regles de desempat del conveni poden haver d'aplicar-se als dies intermedis. Cap d'aquests passos no és, per si sol, inusual. El que marca la diferència és preparar la documentació amb antelació: una fotografia anterior a la sortida, un saldo d'obertura clar després de l'arribada i un registre escrit del dia utilitzat com a data de tall. Amb aquestes tres peces a la mà, les dues declaracions es poden presentar sense haver de reconstruir l'any després.