Exit Tax a Espanya: preparar la sortida amb LLC, cripto i IBKR

Quines participacions compten, com es valora una LLC i què permet l'opció de la UE. Una guia per canviar de residència amb criteri i donar continuïtat a les inversions.

Canviar de país no obliga, per si sol, a tancar una LLC ni a vendre la cartera d'inversions. La qüestió és saber quins actius tens, com es classifiquen a Espanya i quines opcions permet la normativa. Preparar-ho amb temps ajuda a mantenir l'activitat i a prendre decisions sobre el patrimoni amb una base clara.

L'Exit Tax espanyol no és un impost general sobre tot el que posseeixes. L'article 95 bis pot gravar determinades plusvàlues latents en accions i participacions quan es compleixen uns requisits concrets. Una LLC nord-americana, un compte a Interactive Brokers i unes criptomonedes en una cartera pròpia no són, a aquests efectes, el mateix.

Aquest article tracta la sortida d'Espanya dins del territori comú de l'IRPF. Els règims forals del País Basc i Navarra necessiten una revisió específica. La fiscalitat del país de destinació també s'ha d'analitzar separadament.

Quan s'aplica l'Exit Tax espanyol? Tres comprovacions prèvies

La norma principal és l'article 95 bis de la Llei de l'IRPF. Abans de calcular cap import, cal comprovar la situació personal i els llindars de valor.

Primer, el canvi de residència ha de comportar la pèrdua de la condició de contribuent de l'IRPF. Un permís de residència estranger, una baixa administrativa o un canvi de compte bancari no resolen aquesta qüestió per si sols. Cal determinar on se situa realment la residència fiscal.

Segon, has d'haver estat contribuent a Espanya durant almenys deu dels quinze períodes impositius anteriors a l'últim període d'IRPF. No es compten els anys des de la constitució de la LLC. Si has aplicat el règim especial de treballadors desplaçats a Espanya, l'apartat 8 estableix una regla específica: el còmput dels deu anys comença amb el primer període en què deixa d'aplicar-se aquest règim especial.

Tercer, s'ha de superar algun dels dos llindars següents. La llei diu superior, no igual o superior.

El milió d'euros es refereix al valor de la teva participació, no al valor total de la societat. I el 25 % és un percentatge de propietat: no és el tipus impositiu de l'Exit Tax.

Quatre exemples per entendre els límits exactes

Aquests exemples pressuposen que es compleixen els requisits personals. En els casos de participació individual, el valor conjunt no supera els quatre milions:

• Exactament 4.000.000 EUR de valor conjunt no superen el primer llindar. Encara cal comprovar el segon criteri.
• Una participació d'exactament el 25 %, valorada en 1.400.000 EUR, no compleix el requisit de participació superior al 25 %.
• El 100 % d'una societat valorat en exactament 1.000.000 EUR no supera el llindar de valor del segon criteri.
• El 100 % d'una societat valorat en 1.200.000 EUR sí que compleix els dos requisits del segon criteri.

Això determina l'àmbit d'aplicació, no la quota a pagar. Un cop identificada la participació afectada, encara cal establir-ne el valor fiscal d'adquisició i la plusvàlua positiva.

Interactive Brokers: importa què tens, no només on ho tens

Una mateixa cartera pot contenir accions, fons, bons, derivats i efectiu. IBKR és l'intermediari; el saldo global del compte no és necessàriament el valor de participacions que s'ha d'utilitzar en l'article 95 bis.

Les accions i participacions en institucions d'inversió col·lectiva requereixen una anàlisi diferent dels diners en compte o dels instruments de deute ordinaris. En productes convertibles, estructurats o tokenitzats, cal llegir els drets que representa l'instrument. El nom comercial no substitueix la classificació jurídica.

Per preparar la revisió, convé tenir un inventari amb cada instrument, nombre de títols, titular, data i valor fiscal d'adquisició. També hi han de constar ampliacions, desdoblaments i conversions de divisa rellevants. Un extracte amb la cotització actual és útil, però no demostra tot sol el cost fiscal ni la història de cada posició.

Bitcoin i Ether propis no són participacions socials

BTC o ETH mantinguts directament no es converteixen en accions pel fet de tenir un valor elevat. En canvi, una participació en un fons de criptoactius o un token que jurídicament representi capital social s'ha de classificar segons els drets que incorpora.

Si els criptoactius pertanyen a una societat, poden influir en el valor de la participació d'aquesta societat. L'anàlisi se centra aleshores en la participació i en el tractament de l'entitat. No s'ha de comptar el mateix actiu com a patrimoni de la societat i, alhora, com a criptoactiu personal sense una base jurídica que ho justifiqui.

La distinció entre propietat i imputació fiscal també és essencial quan organitzes inversions en criptomonedes amb una LLC.

Com s'analitza una LLC nord-americana en un canvi de residència?

Una LLC pot continuar operant, invertint, cobrant i mantenint contractes encara que el seu propietari es traslladi. La continuïtat de l'empresa és una qüestió; la classificació fiscal espanyola dels drets del membre n'és una altra.

Foreign-owned descriu la propietat estrangera. Disregarded entity és una classificació fiscal federal nord-americana. Cap d'aquestes expressions resol automàticament com s'aplica l'article 95 bis a una estructura concreta.

Cal revisar els membres, l'Operating Agreement, les opcions fiscals exercides i el tractament seguit en les declaracions anteriors. Els criteris espanyols de 2020 sobre entitats estrangeres són rellevants per fer aquesta anàlisi, però no constitueixen una resolució específica que exclogui totes les LLC de l'Exit Tax.

Si la participació entra en l'àmbit de la norma, s'ha de valorar d'acord amb les regles corresponents. Un préstec del membre a la LLC no és automàticament una aportació de capital. També cal mantenir coherent l'atribució dels actius subjacents per no duplicar el mateix valor econòmic.

En una LLC amb compte a Interactive Brokers, la titularitat del compte, els drets del membre i el tractament fiscal han d'encaixar. Aquesta coherència facilita decidir què pot continuar igual i què s'ha d'actualitzar amb el trasllat.

Data de valoració i càlcul de la plusvàlua

La referència és la data de meritació de l'últim període d'IRPF, habitualment el 31 de desembre. No és necessàriament el dia del vol, el canvi d'adreça bancària o el moment en què es prepara l'informe.

Si 2026 és l'últim període com a contribuent de l'IRPF i 2027 el primer any com a no resident, la valoració s'ha de situar en la data rellevant de 2026. Abans cal confirmar que aquesta atribució entre anys correspon a la residència real.

La diferència positiva es calcula entre el valor aplicable i el valor fiscal d'adquisició. No s'aplica l'impost simplement sobre tot el valor de la societat. Tampoc no es pot convertir qualsevol diferència negativa en una pèrdua fictícia deduïble sota aquesta regla.

Participacions no cotitzades: patrimoni net i capitalització de resultats

Llevat que s'acrediti un valor de mercat diferent, la regla compara aquests dos imports i pren el més alt:

• El patrimoni net atribuïble a la participació segons el balanç de l'últim exercici tancat abans de la meritació.
• El resultat de capitalitzar al 20 % la mitjana dels resultats rellevants dels tres exercicis tancats anteriorment.

Capitalitzar al 20 % vol dir dividir la mitjana per 0,20, és a dir, multiplicar-la per cinc. No vol dir sumar-hi un 20 % ni pagar un impost d'aquest percentatge. La definició dels resultats ve determinada per la norma; el saldo bancari no els substitueix.

Aquest exemple és il·lustratiu. Pressuposa una participació del 100 %, tres exercicis disponibles i magnituds adequades per aplicar la regla:

Una societat recent sense tres exercicis tancats necessita una valoració fonamentada. La manca d'històric no dona llibertat per triar qualsevol estimació convenient. Les accions cotitzades i les participacions en institucions d'inversió col·lectiva tenen, al seu torn, les seves regles específiques.

Quin tipus impositiu correspon?

La plusvàlua afectada s'integra a la base de l'estalvi. Des de 2025, en territori comú, la suma de les escales estatal i autonòmica dona els trams del 19 %, 21 %, 23 %, 27 % i 30 %. El tram més alt s'aplica a la part de la base que supera els 300.000 EUR.

La referència són els articles 66 i 76 de la LIRPF. El càlcul concret depèn de l'exercici, de la base completa i de les regles aplicables. Aplicar el tipus màxim a tot el valor de la participació confondria patrimoni, plusvàlua i tipus marginal.

Trasllat a la UE o a l'EEE: una opció durant deu exercicis

Un canvi a un altre estat de la UE o a un estat de l'EEE amb intercanvi efectiu d'informació tributària pot permetre l'opció de l'article 95 bis.6. No s'aplica automàticament ni és un ajornament indefinit.

La regla considera els deu exercicis següents a l'últim període d'IRPF. Dins d'aquest interval, la plusvàlua afectada s'ha d'autoliquidar si es produeix algun dels fets previstos:

1. Transmissió entre vius de les participacions. El concepte és més ampli que una venda.
2. Pèrdua de la residència fiscal a la UE o a l'EEE que compleixi els requisits.
3. Incompliment de l'obligació de comunicació.

Si durant aquests deu exercicis no es produeix cap d'aquests fets, no s'autoliquida la plusvàlua per aquesta regla especial. El retorn a la condició de contribuent de l'IRPF abans d'un fet desencadenant també té un tractament expressament previst.

Quan el valor d'una transmissió posterior és inferior a l'inicial, es pot preveure una reducció. S'han de respectar els ajustaments legals, inclosos els relatius a determinades distribucions posteriors. No és suficient comparar dos preus sense revisar què ha passat entre les dues dates.

Per a què serveix el Model 113?

El Model 113 comunica l'opció i les dades exigides. No és una factura ni substitueix de manera general la declaració de l'IRPF.

Segons l'article 123 del Reglament de l'IRPF, la comunicació inicial es pot presentar des del canvi de residència fins al final del termini de declaració corresponent al primer any sense la condició de contribuent de l'IRPF. Les modificacions posteriors i els fets rellevants tenen les seves pròpies obligacions de comunicació.

L'opció ha de quedar documentada i formar part del seguiment de la situació. Traslladar-se a Portugal o França, per exemple, no elimina aquesta necessitat.

Desplaçament temporal i retorn a Espanya: dues regles diferents

L'article 95 bis.4 preveu un ajornament que s'ha de sol·licitar per a determinats desplaçaments temporals. Inclou desplaçaments laborals que compleixin els requisits cap a territoris no considerats no cooperatius, i determinats desplaçaments per altres motius a països amb conveni aplicable i intercanvi d'informació.

No n'hi ha prou que la destinació estigui fora de la UE. La causa i la temporalitat del trasllat han d'encaixar en els requisits. Un projecte de canvi permanent no es converteix en temporal pel fet de demanar l'ajornament.

Aquest ajornament pot comportar interessos i garanties. La normativa admet, en les condicions corresponents, les mateixes participacions com a garantia; no tot es redueix necessàriament a un aval bancari.

Si es recupera la condició de contribuent de l'IRPF dins dels cinc exercicis següents i es mantenen les participacions, es poden extingir el deute ajornat i els interessos meritats en els termes previstos. En desplaçaments laborals justificats es pot sol·licitar una pròrroga de fins a cinc anys addicionals. No és automàtica i cal motivar-la.

L'article 122 del Reglament desenvolupa el procediment. L'apartat 5 de la llei regula una situació diferent: qui ja ha pagat l'impost i torna mantenint les participacions pot tenir dret a rectificació i devolució. No és la mateixa regla dels cinc anys de l'ajornament i s'han de respectar els requisits i terminis procedimentals aplicables.

Documentació i continuïtat de l'activitat

L'exercici al qual s'imputa la plusvàlua i el termini per declarar-la no són el mateix. En la regla general, s'atribueix a l'últim període d'IRPF, però la complementària es presenta dins del termini de declaració del primer any sense aquesta condició. Ho regula l'article 121 del Reglament.

Per preparar una revisió útil, convé reunir:

• Historial de residència i calendari real del canvi.
• Relació de participacions i inversions amb el titular identificat.
• Proves d'adquisició, operacions de capital i estats financers.
• Documentació de la LLC, opcions fiscals i criteri seguit anteriorment.
• Comunicacions, sol·licituds i justificants de les decisions adoptades.

Els models 720 i 721 són declaracions informatives diferents i tenen els seus propis requisits. La DAC8 sobre informació de criptoactius tampoc no converteix BTC mantinguts directament en participacions socials.

Alhora, s'han d'actualitzar la residència del propietari, l'adreça operativa, les dades fiscals bancàries i els contactes necessaris. Una LLC adequada al projecte pot mantenir contractes, inversions i cobraments. El conveni entre Espanya i els Estats Units forma part de la coordinació entre països, però no dona automàticament dret a deduir qualsevol impost en qualsevol situació.

Com t'ajudem a preparar el canvi amb Exentax

Comencem pel que vols fer: on viuràs, quina activitat mantindràs i com estan organitzades les teves inversions. Després revisem la societat, la classificació fiscal i la documentació necessària per decidir amb criteri.

El nostre equip connecta la gestió de la LLC amb l'organització bancària i financera i amb la coordinació fiscal que requereixi cada país. Si cal una intervenció professional local, es defineix des del principi. La finalitat és donar continuïtat a una estructura coherent, no recomanar tancar-la sense haver estudiat el cas.

Per a una primera conversa, ens pots indicar la destinació, les dates aproximades, l'historial de residència i les empreses o inversions de què ets titular. Amb aquesta base concretem l'abast de la revisió i els passos que tenen sentit per a tu.

Dissenyar la meva estratègia fiscal internacional

Preguntes freqüents sobre l'Exit Tax espanyol i les LLC

Tenir una LLC ja implica pagar Exit Tax a Espanya?

No. Cal revisar la residència anterior, la pèrdua de la condició de contribuent de l'IRPF, la classificació de la participació i els llindars de valor. Constituir una LLC no és, per si mateix, el fet que activa aquest impost.

El 25 % és el tipus impositiu?

No. És el percentatge de participació exigit en un dels criteris d'aplicació. L'impost es calcula sobre la plusvàlua positiva rellevant segons l'escala aplicable, no com un 25 % fix del valor de la societat.

Puc traslladar-me a Portugal i conservar les inversions?

El trasllat a Portugal pot permetre l'opció prevista per a la UE. Cal exercir-la correctament, presentar les comunicacions i seguir els fets posteriors que puguin ser rellevants. Vendre les inversions no és una condició general per mudar-se.

Els Bitcoin de la meva cartera pròpia entren en l'article 95 bis?

Els BTC mantinguts directament no són participacions socials i no hi entren només pel seu valor. Els fons, tokens representatius de capital i participacions en societats amb criptoactius requereixen una anàlisi diferent.

He de tancar la LLC quan deixo Espanya?

No necessàriament. La LLC pot continuar sent adequada per a l'activitat i les inversions. La decisió depèn del projecte, del tractament al país de destinació, de les dades actualitzades i dels requisits de les entitats financeres utilitzades.