LLC a Espanya: els tres criteris fiscals de la DGT de 2020
Què diu el BOE de febrer de 2020 sobre entitats estrangeres: classificació fiscal, personalitat jurídica, beneficis retinguts i documentació de la teva LLC.
Una LLC nord-americana pot donar-te una estructura jurídica per contractar, organitzar socis, invertir i treballar amb comptes empresarials internacionals. Si ets resident fiscal a Espanya, hi ha una altra qüestió que cal resoldre bé: com es qualifica aquesta entitat a efectes fiscals espanyols? Les sigles LLC i el país del compte bancari no són suficients.
La Direcció General de Tributs, o DGT, va establir el 6 de febrer de 2020 un criteri per analitzar entitats estrangeres. Entendre'l permet alinear empresa, titulars i declaracions des del començament. Aquesta guia explica el criteri espanyol; no aplica les seves conclusions a residents d'altres països.
El document del BOE de febrer de 2020 i la seva aplicació
La referència oficial és BOE-A-2020-2108, publicada el 13 de febrer de 2020. És una resolució interpretativa de la DGT sobre entitats constituïdes a l'estranger i el règim d'atribució de rendes. No és una sentència, una resolució del TEAC ni una consulta individual dedicada exclusivament a les LLC.
El text oficial del BOE diferencia la data del document, 6 de febrer de 2020, de la publicació i els efectes. L'apartat VI vincula els òrgans encarregats d'aplicar els tributs des de la publicació i projecta els efectes sobre els fets imposables meritats a partir d'aquella data.
Si revises una LLC antiga, cal identificar l'exercici concret. Una síntesi actual no s'aplica automàticament a totes les declaracions anteriors. La resolució descriu una evolució del criteri administratiu; no estableix que totes les LLC fossin històricament societats fiscalment opaques.
Els tres criteris de la DGT per a entitats estrangeres
L'apartat V identifica tres característiques que han de concórrer. L'anàlisi se centra en el règim fiscal efectiu de l'entitat al seu Estat de constitució, no en una traducció aproximada de la forma jurídica.
| Criteri | Què es comprova | Documentació útil |
|---|---|---|
| Tributació de l'entitat | Si l'entitat és contribuent d'un impost personal sobre la renda al seu Estat de constitució | Règim fiscal i eleccions vigents |
| Atribució en obtenir la renda | Si la renda s'atribueix fiscalment als socis encara que no es distribueixi | Normes aplicables, membres i participacions |
| Conservació de la naturalesa | Si la renda manté per a cada soci la naturalesa de l'activitat o font | Contractes i desglossament d'ingressos |
Identificar qui és contribuent
El criteri exigeix que l'entitat no sigui contribuent d'un impost personal sobre la renda al seu Estat de constitució. Es comprova la subjecció fiscal, no només si ha pagat una quantitat aquell any.
Una societat subjecta a un impost pot tenir pèrdues i no haver de pagar res. Això no la converteix en transparent. L'absència de retenció en un cobrament bancari tampoc determina la qualificació de l'entitat.
Importa qui és el contribuent segons el règim aplicable. La carta d'EIN identifica l'entitat, però s'ha de llegir amb les dades dels membres, les eleccions i el tractament fiscal. Una taxa estatal de manteniment de la LLC respon a una qüestió diferent de la classificació per a l'impost sobre la renda.
Separar l'atribució del repartiment
El segon criteri distingeix la renda generada dels diners transferits al propietari. En un règim d'atribució, la renda pot correspondre fiscalment al soci quan s'obté, encara que els fons es quedin a l'empresa.
Mantenir liquiditat per contractar, invertir o finançar l'activitat pot ser una bona decisió empresarial. El moment fiscal s'analitza per separat. La guia sobre pass-through de les LLC també explica per què una retirada del titular no s'ha de qualificar automàticament com a dividend corporatiu.
Conservar la naturalesa de cada renda
Els honoraris per serveis i els rendiments financers no passen a ser una mateixa classe de renda perquè entrin al mateix compte de la LLC. El tercer criteri exigeix conservar la naturalesa de l'activitat o de la font per a cada soci.
L'article 88 de la Llei de l'IRPF recull aquesta distinció. El contracte i l'operació real ajuden a qualificar el pagament. Un concepte bancari genèric no substitueix aquesta feina.
Personalitat jurídica i transparència fiscal poden conviure
La LLC es constitueix segons la legislació d'un Estat nord-americà. La classificació fiscal no elimina automàticament els seus contractes, la titularitat dels actius ni l'organització dels membres.
La resolució explica per què no n'hi ha prou de buscar una forma jurídica estrangera idèntica a una entitat espanyola. En el recorregut històric inclou una LLP britànica amb personalitat jurídica pròpia. Aquest exemple il·lustra el raonament general; no és una consulta específica sobre una LLC nord-americana.
Existència jurídica i tractament fiscal són dos plans diferents. Una empresa pot tenir comptes i relacions contractuals propis mentre les rendes s'atribueixen fiscalment als socis. L'abast de la responsabilitat limitada depèn de la llei aplicable i de com es gestiona l'entitat, no només de l'etiqueta fiscal.
Single-member, multi-member i elecció de tributació corporativa
La guia de l'IRS sobre single-member LLC descriu el punt de partida federal. Una LLC d'un membre és, en general, disregarded per a l'impost federal sobre la renda si no escull tractament corporatiu. Amb dos o més membres, la classificació ordinària per defecte és partnership, sens perjudici d'eleccions vàlides o regles específiques aplicables.
Aquestes són categories nord-americanes. Per aplicar la resolució espanyola cal contrastar el règim efectiu amb els tres criteris de la DGT. El nombre de membres, per si sol, no substitueix l'anàlisi.
Foreign-owned descriu la propietat estrangera, no una tercera elecció fiscal. Una LLC amb titulars estrangers pot tenir tractament disregarded, partnership o corporatiu segons el cas. La residència del propietari i el lloc de constitució també són dades diferents.
Si s'ha presentat el Form 8832, cal revisar la validesa de l'elecció, la data efectiva i les conseqüències als dos països. No és una decisió per prendre mirant només un tipus impositiu: també compten els repartiments futurs, els socis, l'activitat i la continuïtat del negoci.
Benefici retingut i retirades: un exemple pràctic
Considerem un cas il·lustratiu d'una LLC amb un únic titular resident fiscal a Espanya i un règim que encaixa en atribució de rendes. Obté 40.000 EUR d'ingressos i suporta 10.000 EUR de despeses que, per a l'exemple, suposem íntegrament deduïbles segons les normes aplicables. El resultat és 30.000 EUR.
Si el titular retira 12.000 EUR i queden 18.000 EUR a l'empresa, el repartiment no redueix el resultat fiscal a 12.000 EUR. Si no retira res, tampoc converteix el resultat en zero. El càlcul real exigeix determinar correctament ingressos, despeses i període.
Els fons retinguts poden finançar el creixement. Comprar un actiu, però, pot requerir amortització en lloc de deduir immediatament tot el preu. La guia de despeses deduïbles de la LLC desenvolupa la relació entre despesa, justificants i tractament fiscal.
Quan el resultat fiscal ben calculat sigui nul, no hi ha benefici positiu d'aquella activitat per atribuir en aquell període. Les altres rendes i les obligacions formals s'analitzen separadament. No vendre, no cobrar, no repartir i no obtenir benefici són situacions diferents.
Form 5472 i 1120 pro forma: una altra funció
Una foreign-owned U.S. disregarded entity rep tractament separat per als fins limitats de la secció 6038A. Les instruccions del Form 5472 expliquen les obligacions informatives i el Form 1120 pro forma que l'acompanya.
Aquest document pro forma no equival a escollir tributació corporativa mitjançant el Form 8832. Tampoc decideix, per si sol, la qualificació espanyola de la LLC. Els formularis tenen funcions diferents.
Hi pot haver operacions declarables amb el propietari encara que no hi hagi vendes, com aportacions o distribucions. Conservar extractes i justificants del finançament des de la constitució facilita la preparació anual i permet distingir els ingressos comercials dels fons aportats pel soci.
El conveni entre Espanya i els Estats Units completa l'anàlisi
L'article 1.6 aborda les rendes obtingudes a través d'entitats fiscalment transparents. Cal identificar el resident a qui s'atribueix la renda i verificar els requisits del conveni. Tenir EIN no dona automàticament dret als beneficis del tractat.
L'article 7 tracta els beneficis empresarials, l'article 17 la limitació de beneficis i l'article 24 les deduccions per doble imposició. La guia del conveni EUA-Espanya explica com s'apliquen segons el tipus d'ingrés.
Classificació de l'entitat, font de la renda i impost efectivament pagat són qüestions relacionades però diferents. En els serveis també importa on es fa la feina; el client nord-americà i el cobrament en dòlars no substitueixen aquest criteri. IVA, Seguretat Social i declaracions informatives sobre actius es revisen a banda quan pertoqui.
Llegir consultes DGT i resolucions TEAC amb criteri
Una consulta vinculant respon als fets descrits pel consultant. L'article 89 de la Llei general tributària regula els seus efectes i l'aplicació a altres contribuents quan hi ha identitat de fets i circumstàncies, amb les condicions legals corresponents.
Abans d'utilitzar una consulta, cal llegir-la sencera i comprovar any, entitat, residència dels socis i impost analitzat. Un número de referència aïllat no demostra que la conclusió resolgui la teva situació.
El TEAC és un òrgan de revisió administrativa diferent de la DGT. Per atribuir-li un criteri s'ha d'identificar la resolució i el seu abast. El rigor consisteix a connectar la conclusió amb una font concreta, no a acumular sigles.
Definir una posició coherent per a la teva estructura
A Exentax comencem pel negoci que tens o que vols crear. Revisem documents de constitució, Operating Agreement, membres, eleccions fiscals i dates dels canvis rellevants. Després relacionem aquestes dades amb els contractes, les rendes i la residència fiscal.
L'objectiu és que entenguis quin tractament s'aplica, quina documentació el sosté i com coordinar la LLC amb els professionals que intervenen en la teva fiscalitat espanyola. Banca, cobraments i inversions s'organitzen al voltant d'aquest criteri.
La guia de LLC per a residents a Espanya ofereix la visió pràctica general. Aquesta peça n'explica el fonament de qualificació. Una estructura fiscal internacional adaptada a tu parteix de les teves operacions i objectius, no d'una fórmula igual per a tothom.
Preguntes sobre la resolució de 2020 i les LLC
La resolució del BOE es refereix només a LLC?
No. Estableix criteris per a entitats constituïdes a l'estranger. Aplicar-la a una LLC exigeix revisar el règim fiscal efectiu i les característiques de la resolució.
Disregarded vol dir que la LLC deixa de ser una empresa?
No. És una classificació per a determinats efectes fiscals nord-americans. L'existència jurídica de la LLC i el tractament fiscal s'han d'analitzar separadament.
Retenir beneficis a la LLC impedeix l'atribució a Espanya?
No per si sol. Quan correspon el règim d'atribució, les rendes s'atribueixen segons les seves regles encara que es quedin a l'entitat. El repartiment i el càlcul del benefici són qüestions diferents.
El Form 1120 pro forma converteix la LLC en una corporació?
No. Acompanya el Form 5472 per complir obligacions informatives específiques. No equival a una elecció de tributació corporativa mitjançant el Form 8832.