Doctrina administrativa espanyola sobre la LLC americana (febrer de 2020)

0290-20 de la DGT espanyola. La doctrina espanyola sobre la tributació de la LLC americana és decisiva per a residents espanyols.

La consulta vinculant V0290-20 de la DGT espanyola, de l'11 de febrer de 2020, és el document que ordena com tributa una LLC americana en mans d'un resident fiscal a Espanya.

Si és resident fiscal a Catalunya i té una <a href="/ca/blog/llc-als-eua-per-a-no-residents-amb-estructura">LLC americana</a>, la pregunta clau no és què diu l'IRS sinó què diu la doctrina administrativa espanyola sobre la seva LLC. I aquí hi ha un cos de consultes vinculants de la Direcció General de Tributs (DGT) i resolucions del Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC) que és absolutament determinant. L'analitzem amb precisió, sense ometre els matisos catalans (escala autonòmica, ATC) i els que afecten residents andorrans i d'altres Estats de la UE. La premissa és senzilla: la mateixa LLC pot tributar molt diferent segons on estigui empadronat, i a Catalunya, amb la tarifa autonòmica més progressiva de l'Estat espanyol per a rendes altes, els errors de qualificació es paguen molt cars.

El problema fiscal de fons

Una LLC nord-americana d'un sol soci (Single-Member LLC) és per defecte una Disregarded Entity als efectes de l'IRS: no tributa com a entitat pròpia i totes les seves rendes s'atribueixen al soci. Però l'Estat espanyol no és els EUA, i l'AEAT (amb el suport de l'ATC, Agència Tributària de Catalunya, per als tributs cedits com Successions, Donacions i Patrimoni) ha de qualificar la LLC d'acord amb l'ordenament espanyol per decidir com tributa el soci resident a Catalunya. Aquesta qualificació no és una opció discrecional: depèn d'una sèrie de criteris funcionals que la DGT ha anat construint en una línia coherent durant més d'una dècada.

Les preguntes tècniques clau són:

La LLC és una entitat amb personalitat jurídica pròpia des de la perspectiva del dret espanyol o s'assimila a un ens sense personalitat?
Tributa la LLC en si (Impost sobre Societats de no resident sense establiment permanent) o les seves rendes s'imputen directament al soci (atribució de rendes, art. 87 LIRPF)?
Si la LLC es considera entitat opaca, els rendiments del soci són rendiments del capital mobiliari (dividends) o rendiments del treball / d'activitats econòmiques?
Aplica el Conveni de Doble Imposició Espanya-EUA (BOE de 22 de desembre de 1990, modificat pel Protocol en vigor des del 27 de novembre de 2019)?
Com s'evita la doble imposició?

La resposta a aquestes preguntes té un impacte directe de fins a 20 punts percentuals en la seva càrrega fiscal personal, més encara a Catalunya, on la tarifa autonòmica eleva el marginal conjunt de l'IRPF fins al 50% per a rendes altes (escala vigent aprovada per la legislació autonòmica catalana en el marc dels tributs cedits amb capacitat normativa). Aquesta diferència no és teòrica: és el que separa una estructura defensable d'una estructura que li obrirà un procediment d'inspecció. Exentax deixa l'escenari preparat: qui actua, què es presenta i què s'arxiva.

La doctrina anterior: opacitat i dividends

Durant anys, la DGT venia considerant que les LLC de no residents amb personalitat jurídica pròpia sota dret americà s'havien de tractar com a entitats opaques (similars a una S.L. espanyola). Per tant:

La LLC no tributava a l'Estat espanyol per les seves rendes (no tenia establiment permanent).
Quan la LLC distribuïa beneficis al soci resident, aquests beneficis es qualificaven com a rendiments del capital mobiliari (dividends) i tributaven a la base de l'estalvi al 19-28% (la base de l'estalvi avui té un quart tram que arriba al 28% a partir de 300.000 €).
Aplicava el Conveni Espanya-EUA i la deducció per doble imposició internacional.

Aquesta línia era favorable al contribuent: 19-28% en IRPF base estalvi davant del 24-47% en base general per rendiments d'activitats econòmiques (a Catalunya, fins i tot superior un cop sumada la tarifa autonòmica, fins al 50% conjunt per a la part més alta de la base liquidable). Molts contribuents catalans van estructurar la seva LLC partint d'aquesta lectura, i avui es troben amb un escenari completament diferent.

El gir: consulta V0443-19 i BOE de febrer de 2020

El 2019 i, sobretot, amb la Consulta Vinculant V0443-19, de 28 de febrer de 2019, la DGT introdueix una anàlisi més sofisticada que assenta les bases de la línia reforçada que es consolida en publicacions doctrinals i resolucions a partir de febrer de 2020:

> L'element determinant per qualificar fiscalment una entitat estrangera no és la seva personalitat jurídica formal al país de constitució, sinó la comparació funcional amb les figures equivalents de l'ordenament espanyol, atenent al règim substantiu (responsabilitat dels socis, autonomia patrimonial, capacitat d'obrar) i al règim tributari aplicable al país d'origen (transparent vs opac).

La conclusió tècnica d'aquesta línia: una Single-Member LLC tractada com a Disregarded Entity per l'IRS s'assimila funcionalment a una entitat en règim d'atribució de rendes de l'ordenament espanyol. És a dir, una figura propera a una comunitat de béns o societat civil sense personalitat: les rendes s'imputen directament al soci en funció de la seva naturalesa (rendiments d'activitats econòmiques, guanys patrimonials, etc.).

Aquesta línia s'ha consolidat en consultes posteriors (entre d'altres V1631-21, V2034-22, V0863-23) i en resolucions del TEAC sobre supòsits anàlegs. La rellevància d'aquest gir és pràctica: el contribuent català que tenia muntada la seva LLC per "rebre dividends" en base estalvi al 19-28% es troba ara amb una qualificació funcional que el porta a la base general, al marginal conjunt català que pot arribar al 50%.

Què canvia per al seu IRPF

Si la seva LLC es qualifica com a entitat en atribució de rendes:

No hi ha moment de "distribució de dividends". Els rendiments s'imputen al soci resident a Catalunya en l'exercici en què la LLC els obté, amb independència que s'hagin distribuït o no. Això vol dir que encara que decideix "deixar el diner dins la LLC" i no transferir-lo mai al seu compte personal català, l'AEAT li continuarà imputant el rendiment net.
S'imputen segons la seva naturalesa originària. Si la LLC presta serveis professionals, són rendiments d'activitats econòmiques i tributen a la base general (24-47% sumant escala estatal i tarifa autonòmica catalana, amb marginal conjunt fins al 50% per a rendes altes). Si la LLC fa trading o té cartera de valors, els guanys i pèrdues patrimonials s'integren a la base de l'estalvi pel seu propi règim. Si rep royalties, dependrà de si té o no naturalesa empresarial.
No s'apliquen les exempcions per doble imposició de dividends. S'aplica la deducció per doble imposició internacional (art. 80 LIRPF) només per l'impost efectivament pagat als EUA, que per a una Disregarded Entity és típicament 0 $ federal (vegeu <a href="/ca/blog/pass-through-de-llc-amb-estructura-fiscal-real">tributació pass-through</a>). Pot tenir alguna retenció estatal residual segons l'estat de constitució, però la majoria d'estats sense impost personal sobre la renda (Wyoming, Florida, Nevada, South Dakota) no aporten cap crèdit fiscal a Catalunya.
Les despeses deduïbles de la LLC són deduïbles per al càlcul del rendiment net imputat al soci (igual que en qualsevol activitat econòmica). És un avantatge en relació amb el tractament de dividends, on no es poden deduir despeses corrents, però exigeix una comptabilitat real i defensable.

Quan la LLC continua sent opaca

No tota LLC s'assimila automàticament a entitat transparent. Si la seva LLC:

Té diversos socis (Multi-Member LLC) i per defecte es tracta com a Partnership als EUA: la línia és similar (atribució de rendes), però amb la complicació afegida de calcular la quota de cada soci i justificar-la amb l'Operating Agreement.
Fa check-the-box election (Form 8832) per tributar com a C-Corporation als EUA: la situació és diferent. La LLC sí que tributaria com a entitat opaca als EUA (impost federal del 21% sobre el benefici net) i la doctrina espanyola també podria qualificar-la com a opaca; les distribucions serien dividends al soci resident i obriria la porta a la deducció per doble imposició internacional sobre l'impost federal pagat.

La Consulta DGT V2034-22 reitera aquesta lògica: el règim tributari als EUA (transparent o opac) és l'indici més rellevant per decidir la qualificació a efectes espanyols. En la pràctica, la decisió de fer C-Corp election s'ha de prendre amb els números a la mà, comparant l'impacte real (impost federal 21% + dividend al soci) davant del règim d'atribució (marginal conjunt català fins al 50% sobre el rendiment net).

Conveni de Doble Imposició Espanya-EUA

El CDI Espanya-EUA (BOE 22/12/1990, modificat pel Protocol BOE 23/10/2019, en vigor des del 27/11/2019) regula el repartiment de potestat tributària entre tots dos Estats. Punts clau:

Art. 7 CDI: els beneficis empresarials tributen a l'Estat de residència llevat que hi hagi establiment permanent (EP) a l'altre Estat. Una LLC sense EP als EUA i amb soci resident a Catalunya no tributa als EUA per beneficis empresarials: tributa a l'Estat espanyol per atribució o com a dividend, segons la qualificació.
Art. 22 CDI: clàusula d'eliminació de la doble imposició. Aplica el mètode d'imputació amb els límits ordinaris.
Limitation on Benefits (LOB): el Protocol de 2019 ha endurit les clàusules anti-treaty-shopping, cosa que impacta especialment les estructures LLC opaques o que es facin servir com a "conducte" entre l'Estat espanyol i tercers països sense substància econòmica.

A la Disregarded Entity, el CDI s'aplica directament al soci (la LLC és transparent) i no hi ha impost americà a deduir; la deducció per doble imposició és testimonial. Aquesta és, paradoxalment, la situació tributària més neta: no hi ha doble imposició perquè els EUA no graven, i tot el benefici tributa a Catalunya pel marginal del soci.

Deducció de despeses: el que sí pot restar

Encara que el rendiment s'imputi al soci com a activitat econòmica, les despeses correlacionades amb l'obtenció de l'ingrés són deduïbles igual que en qualsevol activitat econòmica (art. 28 LIRPF i normes LIS de remissió):

Programari, hosting, eines SaaS.
Subcontractació a tercers documentada (contractes signats, factures, justificant de pagament).
Comissions de plataformes i passarel·les de pagament (Stripe, processadors compatibles, PayPal, Wise).
Màrqueting, publicitat, formació.
Local de treball (proporcional si és l'habitatge habitual, amb criteris estrictes).
Despeses de viatge documentades vinculades a l'activitat.

Més detall a <a href="/ca/blog/deduccions-fiscals-llc-despeses-prova-i-limits">despeses deduïbles a la seva LLC</a>. Pensi que la càrrega de la prova recau sempre sobre el contribuent: el justificant ha de ser doble (factura + pagament traçable des d'un compte de la LLC) i la correlació amb l'ingrés ha de ser clara.

Implicacions operatives

Necessita comptabilitat real de la LLC. No pot "estimar" el rendiment net: li calen llibres, justificants, conciliacions bancàries i tancament d'exercici en USD que després es convertirà a EUR per a l'IRPF.
El seu IRPF ha de declarar el rendiment net imputat, no la "remesa" rebuda al seu compte personal. Aquest és un dels errors més freqüents que veiem entre contribuents catalans amb LLC: declaren només el que han transferit a la seva caixa d'estalvis personal, no el rendiment net efectivament generat.
Model 720 igualment. El règim d'atribució de rendes no eximeix de l'obligació informativa sobre comptes i participacions a l'estranger.
Models 100/130/131. Si qualifiques com a activitat econòmica, necessita règim de pagaments fraccionats com qualsevol autònom (els mòduls no s'apliquen). El Model 130 trimestral és el que ajusta el flux de caixa amb Hisenda durant l'exercici.

Risc de regularització si feia anys que tributava "com a dividends"

Si feia anys que declarava els fluxos de la seva LLC com a dividends a la base de l'estalvi (19-28%) i l'AEAT els requalifica com a activitat econòmica imputada (base general 24-47%, fins al 50% conjunt a Catalunya), la diferència pot ser molt rellevant. Període de prescripció: 4 anys. Sancions: art. 191-195 LGT.

El que veiem: regularitzacions pel període no prescrit + interessos de demora + sanció mínima del 50% (que pot pujar fins al 150% si concorren agreujants com l'ocultació o l'ús de mitjans fraudulents). En casos amb imports rellevants i conducta dolosa, l'expedient pot acabar al jutjat penal per delicte fiscal (art. 305 CP) si la quota defraudada per any supera els 120.000 €. Exentax transforma el punt feble en una decisió documentada i una tasca verificable.

Residència, renda i funció de la LLC s’han d’ordenar juntes

Definir la qualificació amb criteri. Cas típic de serveis professionals amb Single-Member LLC: activitat econòmica imputada per atribució de rendes.
Dissenyar l'estructura perquè tributi eficientment. Decisions: aportacions de capital, despeses assignades, retribució del soci, altres estructures possibles (S.L. catalana + LLC operativa, etc.). Vegeu <a href="/ca/blog/estructura-fiscal-internacional-solida-que-aguanta-anys">disseny d'estructura internacional sòlida</a>.
Considerar la seva activitat concreta. Règim pràctic distint per a serveis, e-commerce, royalties, trading. Ho desenvolupem a <a href="/ca/blog/tributacio-llc-per-activitat-serveis-e-com-i-saas">tributació de la LLC segons la seva activitat econòmica</a>.
Mantenir documentació robusta. És el que diferencia una estructura defensable d'una de vulnerable: contractes amb clients, evidència de l'execució dels serveis, comunicacions arxivades, comptabilitat al dia.
Evitar la simulació. Si la LLC no té substància i els serveis els presta materialment la persona física resident, l'AEAT pot aplicar simulació (art. 16 LGT), que comporta una sanció més gran i possible derivació penal segons imports. Exentax vincula aquest punt a una tasca clara dins del calendari de l'expedient.

Tancament pràctic sobre Doctrina administrativa espanyola sobre la LLC americana (febrer de 2020)

La doctrina administrativa espanyola sobre la LLC americana és molt específica: en el cas típic de Single-Member LLC, el rendiment s'imputa al soci resident a Catalunya com a activitat econòmica en base general. Això requereix planificació seriosa, no improvisació. La bona notícia: ben dissenyada, una LLC continua sent una eina excel·lent per internacionalitzar el seu negoci i optimitzar legalment la seva càrrega fiscal global, especialment quan el client és internacional i la facturació es fa en USD o EUR. La mala notícia: una LLC mal documentada o mal qualificada pot convertir-se en la principal contingència fiscal de qualsevol resident a Catalunya amb una facturació rellevant.

A Exentax revisem els teus números reals en context: fiscalitat, banca, compliment, pagaments i moviment de diners. L’objectiu no és una estructura bonica sobre el paper, sinó una decisió operativa sòlida.

A Doctrina administrativa espanyola sobre la LLC americana (febrer de 2020), la LLC no es presenta com una fórmula màgica, sinó com una entitat l'efecte de la qual depèn del titular, de la residència fiscal, de l'activitat i de la documentació conservada. El punt important és saber on neix el resultat i com l'expedient ho prova.

Catalunya i Estat espanyol (LIRPF / LIS). Una US LLC operada per resident fiscal a Catalunya segueix la mateixa doctrina DGT/TEAC explicada en aquest article. La particularitat catalana és l'escala autonòmica del IRPF (la més progressiva de l'Estat per a rendes altes: marginal conjunt fins al 50%) i l'ATC com a interlocutor per a tributs cedits. Models 720, 721, 232 i 100 es presenten igualment a través de la seu electrònica de l'AEAT. Si la LLC és una Single-Member Disregarded Entity operativa (serveis reals, sense passivitat significativa), Hisenda la tracta normalment per atribució de rendes (art. 87 LIRPF): els beneficis nets s'imputen al soci l'exercici en què es generen i s'integren a la base general de l'IRPF. Si la LLC opta per tributar com a corporation (Form 8832) i queda controlada per resident a Catalunya amb rendes majoritàriament passives, pot activar-se la transparència fiscal internacional (art. 91 LIRPF per a persones físiques, art. 100 LIS per a societats). La diferència no és opcional: depèn de la substància econòmica, no del nom.
Andorra (Llei 5/2014 IRPF / Llei 95/2010 IS). Per a residents fiscals andorrans amb una US LLC, el IRPF andorrà aplica un tipus màxim del 10% i el IS andorrà també del 10%. El Conveni Andorra-EUA encara no està en vigor (2026), per la qual cosa la doble imposició s'ha de gestionar via deducció unilateral de l'IS andorrà. La doctrina del Departament de Tributs sobre entitats pass-through estrangeres és menys desenvolupada que l'espanyola, però segueix principis funcionals similars. Si té previst traslladar la residència de Catalunya a Andorra, recorda l'art. 8.2 LIRPF (regla de quinquenni si Andorra constés a la llista negra; actualment ja no hi consta) i la necessitat de tancar correctament la seva fiscalitat catalana abans del trasllat.
Marc UE (DAC6/7/8, ATAD). Les obligacions de reporting de mecanismes transfronterers (DAC6) i de plataformes digitals (DAC7) afecten directament moltes estructures LLC operades des d'Estats membres. ATAD I/II inclou la regla CFC obligatòria per a societats (no per a persones físiques en tots els Estats). Pilar 2 (Directiva 2022/2523/UE) introdueix el tipus mínim global del 15% per a grups amb facturació >750 M€.

> <a href="/ca/agendar">Revisar el meu cas</a>

La doctrina administrativa no es defensa amb una etiqueta estrangera, sinó amb fets coherents: qui dirigeix, on es crea valor, com es documenten els ingressos i quina declaració local correspon. Exentax transforma aquesta lectura en un expedient defensable, no en una cita fora de context.

El seu pas següent amb Exentax

A Exentax constituïm i mantenim LLC de no residents cada dia: estat, EIN, Operating Agreement, BOI quan s'aplica, banca amb Mercury i Wise, passarel·les Stripe i processadors compatibles, comptabilitat mensual, Form 5472 i 1120 pro-forma cada any, i coordinació amb la seva fiscalitat en residència (AEAT/ATC a Catalunya, Departament de Tributs a Andorra, o l'autoritat fiscal de l'Estat membre on resideixi a la UE). Si vol validar el seu cas amb dades reals, demana una assessoria amb el nostre equip i li expliquem pas a pas com encaixaria a la seva situació concreta, amb números reals sobre la seva facturació prevista, els seus marges i la seva estructura familiar.