Riscos fiscals d'una mala estructuració internacional: TFI i residència

15 accions BEPS de l'OCDE. Una estructura mal dissenyada pot esdevenir un malson fiscal. Sis riscos principals i com evitar-los.

Una mala estructuració internacional xoca amb les 15 accions BEPS de l'OCDE, amb multes que a Espanya poden arribar al 150 % de la quota deixada d'ingressar sota l'art. 191 LGT.

Una estructura internacional ben dissenyada és una eina extraordinària. Una de mal dissenyada és una bomba de rellotgeria que esclata quan vostè menys s'ho espera, normalment amb un requeriment de l'AEAT, el SAT, la DIAN o l'AFIP que li demana explicar tot el que ha fet els darrers quatre anys. A Exentax veiem casos d'aquests cada setmana, i els errors es repeteixen. Li expliquem els sis riscos principals i com evitar-los a la pràctica.

Risc 1: Simulació

La simulació està regulada en l'art. 16 de la Ley General Tributaria espanyola i té equivalents en tots els ordenaments de l'Amèrica Llatina (Mèxic: art. 5-A CFF, Colòmbia: art. 869 ET, Argentina: art. 2 Llei 11.683). En el règim català, encara que la matèria tributària central és estatal, conviuen normes autonòmiques d'IRPF i regulacions complementàries que reforcen els mateixos principis antifrau.

Hi ha simulació quan els actes o negocis celebrats són aparents i no responen a la realitat de l'operació. Aplicat a estructures internacionals: si vostè interposa una LLC americana entre vostè i els seus clients però l'activitat la continua prestant materialment des de Catalunya o des d'un altre punt d'Espanya (mateix equip, mateix domicili, mateixes decisions), l'AEAT pot declarar la simulació i atribuir-li directament les rendes com a persona física.

Conseqüència: regularització de tots els exercicis no prescrits (4 anys a Espanya, 5 a Mèxic, 5 a Colòmbia) + interessos de demora + sanció del 50-150% (art. 191-195 LGT) + possible delicte fiscal si la quota defraudada per exercici supera 120.000 € (art. 305 CP). Respira: a Exentax això és rutina, et posem al dia i la propera revisió es tanca en una volta, sense sotracs.

Com evitar-ho: dotar la LLC de substància real (decisió, operativa, infraestructura) o assumir des de l'inici que la LLC és una eina complementària, no una façana. Ho desenvolupem a disseny d'estructura internacional sòlida.

Risc 2: Transparència Fiscal Internacional (TFI / CFC)

La transparència fiscal internacional està regulada a Espanya en l'art. 100 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aplicable a persones físiques via art. 91 LIRPF. A l'Amèrica Llatina hi ha règims equivalents a Mèxic (art. 176 LISR), Colòmbia (règim ECE), Argentina (règim ECNR) i Xile (rendes passives de l'art. 41 G LIR). A escala europea, la Directiva ATAD imposa estàndards mínims que cada estat ha transposat.

La TFI s'activa quan es compleixen tres condicions acumulades:

Control: el contribuent té una participació, directa o indirecta, igual o superior al 50% en l'entitat no resident (els llindars poden variar; per a persones físiques i entitats vinculades, també).
Baixa tributació: la tributació efectiva de l'entitat no resident és inferior al 75% de la que correspondria a Espanya (en el cas típic de Disregarded Entity amb 0$ federal pagat, es compleix sense dificultat).
Naturalesa de la renda: l'entitat obté principalment rendes passives (interessos, dividends, royalties, guanys de valors mobiliaris, lloguers no afectes a activitat) o rendes de serveis prestats a entitats vinculades residents.

Si s'activa, les rendes s'imputen al soci a Espanya com si les hagués obtingut directament, perdent l'avantatge fiscal de l'estructura. La deducció per doble imposició és testimonial perquè la LLC normalment no paga impost americà.

Com evitar-ho: si l'activitat és operativa (serveis, e-commerce actiu, SaaS amb desenvolupament continuat), normalment no s'activa pel filtre de naturalesa. Si és renda passiva, cal redissenyar (vegeu tributació LLC segons l'activitat).

Risc 3: Residència fiscal fictícia

És el més comú de tots. El contribuent "es canvia" la residència fiscal a Andorra, Paraguai, Dubai o Cap Verd, però continua vivint materialment a Catalunya o a un altre punt d'Espanya. La residència fiscal a Espanya (art. 9 LIRPF) es determina per fets, no pel segell administratiu:

Permanència: més de 183 dies l'any en territori espanyol (no cal que siguin consecutius; les absències esporàdiques computen a favor de la permanència llevat de prova en contra).
Centre d'interessos econòmics: que la base principal o nucli de les seves activitats empresarials o interessos econòmics estigui a Espanya.
Cònjuge no separat i/o fills menors que resideixin a Espanya: presumpció iuris tantum de residència que cal desmuntar amb proves.

L'AEAT creua totes les dades disponibles: padró municipal, IRPF anteriors, comunicacions de canvi de domicili, dades bancàries CRS, dades DAC7, vehicles a nom seu, escoles dels fills, gimnàs, metge, propietats immobiliàries.

Conseqüència: si l'AEAT declara que vostè continua sent resident fiscal espanyol, tota la seva renda mundial torna a tributar a Espanya, amb regularització completa, interessos, sancions i possible delicte. És el moment de demanar ajuda. A Exentax obrim el cas, presentem el que falta i responem a l'administració per tu.

Com evitar-ho: si es canvia de residència, faci-ho de debò (més de 183 dies fora, sense centre d'interessos a Espanya, amb certificat de residència fiscal del nou país). Ho desenvolupem a residència fiscal del nòmada digital.

Risc 4: Establiment permanent (EP) ocult

Si la seva LLC americana opera materialment des de Catalunya o des d'Espanya (oficina, representant amb poders, lloc fix de negoci), pot constituir un establiment permanent a Espanya (art. 13 LIRNR i art. 5 CDI Espanya-EUA). En aquest cas:

La LLC tributa per l'Impost sobre la Renda de No Residents (IRNR) per les rendes atribuïbles a l'EP, amb tipus del 25% (Impost sobre Societats aplicable a l'EP).
La comptabilitat es porta separada i es documenten preus de transferència amb la matriu, segons els principis de l'OCDE i l'art. 16 del TRLIS.
Sancions per no haver declarat l'EP en el seu moment, que se sumen a la quota i als interessos. Respira: a Exentax això és rutina, et posem al dia i la propera revisió es tanca en una volta, sense sotracs.

Com evitar-ho: si l'activitat es desenvolupa essencialment a Catalunya o a Espanya, plantejar-se honestament si la LLC és l'estructura adequada o si convé una S.L. espanyola com a entitat operativa. Anàlisi completa a disseny d'estructura internacional sòlida.

Risc 5: Treaty shopping i abús de la CDI

El Protocol modificatiu de la CDI Espanya-EUA signat el 2013 i en vigor des del 27 de novembre del 2019 (BOE de 23-10-2019) va introduir la clàusula de Limitation on Benefits (LOB), que restringeix l'accés als beneficis del Conveni a les persones i entitats que compleixen determinats requisits de substància i connexió real amb un dels estats contractants.

Una LLC americana l'únic soci de la qual sigui resident espanyol i l'activitat real es localitzi a Espanya difícilment compleix els tests LOB del Protocol. A més, la clàusula del Principal Purpose Test (PPT) (art. 7 BEPS, MLI) permet a l'administració denegar beneficis convencionals quan un dels propòsits principals de l'operació és precisament obtenir el benefici convencional.

Conseqüència: l'AEAT pot denegar l'aplicació de la CDI. En el cas de la LLC Disregarded simple sol ser irrellevant perquè ja tributa a Espanya, però sí que afecta estructures més complexes (LLC + Holding + entitat operativa), on la negativa del CDI sumada a la TFI converteix l'estructura en una trampa.

Risc 6: Delicte fiscal

A Espanya, el delicte fiscal de l'art. 305 CP s'activa quan la quota defraudada per exercici fiscal supera 120.000 € (240.000 € si l'administració perjudicada és la Unió Europea). A l'Amèrica Llatina hi ha equivalents amb llindars propis en cada ordenament.

Una estructura mal dissenyada amb diversos anys d'impagaments pot acumular quotes que travessen aquests llindars amb relativa facilitat: si la seva activitat genera 200.000 € anuals i hauria d'haver tributat al 47% però va declarar al 0%, en dos anys creua el llindar i entra en l'àmbit penal.

Penes a Espanya: d'1 a 5 anys de presó i multa del 100% al 600% de la quota defraudada. Tipus agreujat (de 2 a 6 anys) quan la quota supera 600.000 €, hi ha estructura organitzada o s'utilitzen paradisos fiscals. I si arriba un requeriment, a Exentax mantenim el dossier preparat perquè responguis en hores, no en setmanes.

Com evitar-ho: estructura legal correcta + declaració correcta + pagament correcte. Hi ha marge ampli d'optimització dins de la llei; sortir-se'n no té cap sentit pràctic.

Com es materialitzen aquests riscos a la pràctica

El recorregut típic que veiem és aquest:

Any 1-2: la persona estructura la seva LLC sense assessorament, declara malament o no declara.
Any 3: encreuament CRS / DAC7 / DAC8 detecta inconsistències entre els fluxos bancaris reportats i les rendes declarades.
Any 4: comunicació de "discrepància" o requeriment informatiu de l'AEAT.
Any 5: liquidació provisional, proposta de regularització + interessos + sanció.
Any 6: si els imports superen els llindars penals i no hi ha hagut regularització voluntària prèvia, trasllat al Ministeri Fiscal.

La regularització voluntària abans de qualsevol requeriment (art. 305.4 CP) exclou la responsabilitat penal i redueix significativament la sanció tributària. És sempre la millor opció quan vostè detecta una situació que necessita ajust. És el moment de demanar ajuda. A Exentax obrim el cas, presentem el que falta i responem a l'administració per tu.

Com construir una estructura sense aquests riscos

Començar per la qualificació correcta de la LLC en la seva jurisdicció (vegeu doctrina DGT/TEAC sobre LLC i la consulta a PETETE).
Dissenyar conforme l'activitat real (vegeu tributació LLC segons l'activitat).
Documentar i mantenir registres que sostinguin la substància operativa.
Declarar dins de termini totes les obligacions formals (Model 720, Model 721, IRPF, IVA, retencions, model 238 si DAC7 s'aplica).
Coherència absoluta entre les dades reportades (CRS, DAC7, DAC8) i les dades declarades en residència.
Assessorament professional des del primer disseny, no només quan arriba la carta.

En resum

Els riscos fiscals no són hipotètics: són la realitat de les inspeccions que veiem cada mes. La bona notícia és que tots aquests riscos són evitables amb planificació seriosa i honesta. L'optimització fiscal legal existeix i és molt potent; l'opacitat com a estratègia és una drecera que acaba sempre al mateix lloc.

Abans de continuar, posa números al teu cas: la calculadora Exentax compara, en menys de 2 minuts, la teva càrrega fiscal actual amb la que tindries operant una LLC nord-americana ben declarada al teu país de residència.

> Consulta gratuïta sense compromís

Vol una revisió professional de la seva estructura per detectar i corregir riscos abans que sigui l'AEAT qui els detecti? Reservi la seva assessoria gratuïta.

Si algun aspecte d'aquesta estructura li ha deixat ganes de més detall, Fiscalitat internacional per a emprenedors digitals: guia completa aprofundeix en una peça veïna que normalment reservem per a un article a part.

Abans de tocar res de la seva estructura, miri com treballem. A la nostra metodologia veurà què revisem i en quin ordre, des del diagnòstic dels sis riscos fins a la regularització voluntària si cal.

Posem números reals al seu cas. Reservi 30 minuts i mirem junts quin dels sis riscos pesa més en el seu expedient i com neutralitzar-lo sense haver de tirar tota l'estructura a terra.

Referències: marc legal i normativa

L'argumentació d'aquest article es basa en la normativa i doctrina actualment vigent:

Espanya. Llei 35/2006 IRPF (arts. 8, 9 i 91 sobre residència fiscal i transparència fiscal internacional), Llei 27/2014 IS (art. 100 sobre TFI), Llei 58/2003 LGT, Llei 5/2022 que va reformar el Model 720 després de la STJUE C-788/19 de 27/01/2022, RD 1065/2007 (Models 232 i 720) i Ordre HFP/887/2023 (Model 721 sobre criptoactius a l'estranger).
Doctrina administrativa. Resolucions del TEAC i consultes vinculants de la DGT relatives a LLC unipersonals (entre altres V0443-08, V1631-17, V1147-22), interpretades a la llum del BOE de febrer del 2020 sobre classificació d'entitats estrangeres transparents.
Catalunya i àmbit autonòmic. Tram autonòmic de l'IRPF segons la normativa de la Generalitat de Catalunya, normativa pròpia sobre l'Impost sobre el Patrimoni i sobre Successions i Donacions, i procediments d'aplicació coordinats amb l'AEAT.
Convenis i normativa internacional. Conveni de Doble Imposició entre Espanya i EUA signat el 1990 amb Protocol del 2013 en vigor des del 2019, Directiva 2011/16/UE modificada per DAC6, DAC7 i DAC8, i Model de Conveni OCDE amb els seus Comentaris i l'Instrument Multilateral BEPS.
EUA. Treas. Reg. §301.7701-3 (classificació check-the-box), IRC §6038A i Treas. Reg. §1.6038A-2 (Form 5472), IRC §7701(a)(31) i normativa FBAR (31 CFR 1010.350).

Aquest contingut és divulgatiu i no substitueix l'assessorament personalitzat per a la seva situació fiscal concreta.

Riscos fiscals d'una mala estructuració internacional: els sis errors que disparen expedient

Una estructura internacional mal muntada no falla per l'estructura: falla per errors de disseny que confonen optimització legítima amb simulació. Quan una autoritat fiscal mira el teu setup i troba qualsevol d'aquests sis patrons, obre expedient i la càrrega de la prova és teva, no seva. El barat surt sempre caríssim.

Falta de substància econòmica. LLC US sense oficina, sense empleats i amb totes les decisions preses des d'Espanya. Per a Hisenda espanyola, la seu de direcció efectiva és a Espanya (LIS art. 8) i l'entitat és resident fiscal espanyola tot i estar constituïda a Wyoming. Resultat: tributació íntegra com a societat espanyola + sancions per no haver presentat IS des de l'origen.
Estructures circulars sense propòsit comercial. Espanya → LLC US → Societat Estònia → Compte als EAU → Tornada a Espanya com a dividend. La regla antiabús GAAR (Espanya: art. 15 LGT, UE: ATAD) desfà la cadena quan l'únic propòsit és fiscal i no hi ha substància operativa real en cada baula. Hisenda recalifica com a renda directa des del primer dia i aplica les sancions màximes.
Preus de transferència inexistents o ficticis. Si la teva LLC US factura a la teva societat espanyola quantitats que no se sostenen en mercat (overcharging per buidar la base espanyola) o si la teva societat als EAU factura a la teva LLC serveis que no es presten, l'ajust de preus de transferència (Espanya: TRLIS art. 16) recalifica amb sanció de fins al 100% de la diferència.
Beneficial ownership ocultat. Nominee director sense operating control real, fideïcomisos opacs sense substance trustee, prestanoms familiars per esquivar el BOI. Tres jurisdiccions cooperen ja: BOI (US), Registre UBO (UE), CRS (global). Amagar l'UBO real és delicte de blanqueig agreujat, no infracció tributària. La presó és opció.
No declaració a la residència. Espanya (Model 720 + 721 + IRPF), França (3916 + IR), Itàlia (RW), Alemanya (AStG). La sanció per no declarar pot ser superior a l'impost degut (50%-150% + interessos). I, si Hisenda ho descobreix via CRS abans de la teva regularització voluntària, no hi ha rebaixa per confessió.
Barrejar diners personals i societaris sense traçabilitat. Targeta de la LLC per a despeses personals, transferències a la família sense concepte, draws sense document. Trenca responsabilitat limitada, complica la comptabilitat i, en inspecció, s'interpreta com a simulació de l'activitat empresarial. I si arriba un requeriment, a Exentax mantenim el dossier preparat perquè responguis en hores, no en setmanes.

El que més ens pregunten

Com sé si la meva estructura actual té risc? Quatre indicadors senzills: (1) hi ha substància operativa real en cada entitat? (2) els preus entre entitats són de mercat? (3) està tot declarat a la residència? (4) el flux té propòsit comercial més enllà del fiscal? Si alguna resposta és no, hi ha risc.

Com es regularitza una estructura mal muntada? Auditoria interna primer (què es va incomplir i quan), regularització voluntària amb assessor en cada jurisdicció (filings tardans + reasonable cause + abatement programs), i restructuració cap a un setup tècnicament correcte. L'ordre importa tant com les accions.

A Exentax fem due diligence d'estructures heretades, regularitzem i redissenyem cap a setups que passen inspecció — perquè l'optimització legítima existeix, però no s'assembla mai al que ven un canal de Telegram.

El teu pròxim pas amb Exentax

A Exentax constituïm i mantenim LLC de no residents diàriament: estat, EIN, Operating Agreement, BOI quan s'aplica, banca amb Mercury i Wise, passarel·les Stripe i Adyen, comptabilitat mensual, Form 5472 i 1120 pro-forma cada any, i coordinació amb la teva fiscalitat al país de residència. Si vols validar el teu cas amb dades reals, agenda una assessoria amb el nostre equip i t'expliquem pas a pas com encaixaria en la teva situació concreta.

Més lectures relacionades

Estructures offshore: beneficis reals i riscos honestos

Vols aplicar aquest protocol al teu cas? Reserva una sessió amb l'equip d'Exentax i revisem la teva LLC amb números reals en trenta minuts, sense compromís.

I si l'AEAT li pregunta per la seva LLC?

És la pregunta més freqüent en la primera consulta i té una resposta curta: la seva LLC no és opaca i, correctament declarada, una inspecció es tanca amb formularis estàndard. L'AEAT i l'Agència Tributària de Catalunya poden demanar el Certificate of Formation de l'estat (Wyoming, Delaware o Nou Mèxic), l'EIN emès per l'IRS, l'Operating Agreement signat, els extractes de Mercury o Wise de l'exercici, el Form 5472 amb 1120 pro-forma presentat i la comptabilitat que reconcilia ingressos, despeses i moviments. Si tot això existeix i s'entrega ordenat, la inspecció no escala. Aquí entra Exentax: presentem el formulari, arxivem l'acús i, si l'administració pregunta, la resposta ja està llesta.

El que l'AEAT sí persegueix, amb raó, són els testaferros, la residència fiscal de paper i la no declaració dels Models 720 / 721. Una LLC ben muntada és exactament el contrari: vostè apareix com a beneficial owner al BOI Report quan aplica (verificable a fincen.gov/boi), vostè signa els comptes bancaris i declara la renda on realment viu. L'estructura està registrada al Secretary of State de l'estat, als arxius de l'IRS i, sempre que un banc europeu hi intervé, dins del perímetre CRS de l'estàndard de l'OCDE.

L'error que sí enfonsa una inspecció no és tenir una LLC; és no haver atribuït la renda correctament a l'IRPF, no haver presentat el Model 720 sobre els comptes als EUA quan el saldo a 31/12 supera els 50.000 € o no haver documentat les operacions vinculades soci-LLC al Model 232. Aquests tres fronts es tanquen abans del requeriment, no després. Per això, a Exentax et portem el calendari al dia — tu deixes de pensar en terminis i nosaltres els tanquem abans que mosseguin.

## El que una LLC NO fa

- No l'eximeix de tributar a Catalunya / Espanya. Si hi viu, tributa per la renda mundial. La LLC ordena la seva fiscalitat estatunidenca (zero impost federal a la SMLLC pass-through sense ECI), no l'espanyola. La quota d'IRPF es calcula sobre el benefici atribuït, no sobre els dividends efectivament cobrats.

- No és cap muntatge offshore ni un esquema BEPS. És una entitat estatunidenca reconeguda per l'IRS, registrada en un estat concret amb adreça física, agent registrat i obligacions informatives anuals. Les jurisdiccions offshore clàssiques (BVI, Belize, Seychelles) no deixen rastre públic; una LLC en deixa en cinc llocs.

- No el protegeix si hi ha confusió patrimonial. El pierce the corporate veil s'activa així que un jutge veu la LLC i el soci funcionar com la mateixa cartera: comptes barrejats, despeses personals pagades per la LLC, sense Operating Agreement, sense comptabilitat. Tres moviments sospitosos basten.

- No li estalvia cotitzacions a la Seguretat Social. Si és autònom al RETA, la quota mensual continua sent la mateixa. La LLC opera la seva activitat davant clients internacionals; la cotització personal és independent i depèn de la base triada al BOE de Seguretat Social.

- No el lliura de declarar els comptes estrangers. Si la suma de comptes als EUA (Mercury, Relay, Wise USD) supera els 50.000 € a 31/12, Model 720 abans del 31 de març. Si té criptoactius custodiats en exchanges fora d'Espanya per més de 50.000 €, Model 721 en el mateix termini. Aquestes obligacions són del resident fiscal, no de la LLC.

A Exentax revisem aquests cinc fronts cada any en paral·lel al calendari federal estatunidenc (Form 5472, 1120 pro-forma, FBAR, Annual Report estatal i BOI Report quan apliqui). L'objectiu és que cap inspecció trobi un cap solt i que l'estructura aguanti revisions a 5-7 anys vista.

Vols parlar-ne ara? Escriu-nos per WhatsApp i et responem avui mateix.

Si prefereixes parlar-ne directament, reserva una sessió gratuïta i revisem el teu cas real en trenta minuts.

O truca'ns directament al +34 614 916 910 si prefereixes parlar.

Per a detalls per estat, consulta la nostra pàgina del servei LLC a Wyoming amb costos i terminis tancats.

Reserva una consulta gratuïta de 30 minuts: revisem el teu cas real i et diem què té sentit. Reservar consulta gratuïta.